加强内部审计控制　提高内部审计质量

作者：张秋芳；温辉 一、内部审计的特点 内部审计是由各单位自身设置的相对独立的审计部门对单位内部进行的审 计。它是各单位最高管理部门对下属组织的控制与监督，是管理职能的一部分。 现代内部审计是 20 世纪经济迅速发展的产物，是企业为满足自身经营管理的 需要而逐渐发展和成长起来的一种带有经济监督性质的新兴职业。随着组织规 模的逐步扩大，管理层次和经营业务日趋复杂化、多元化，企业的内部结构和 外部环境进步复杂化，使企业之间的竞争日趋激烈。内部审计是企业管理机能 的一个组成部分，其目的是帮助企业实现其经营目标，这就决定了内部审计在 业务开展方面有许多特点，例如，内部审计重于检查业务的内部控制制度和各 种经营管理情况，为完善企业经营管理服务；内部审计的依据除国家政策、法 律、法规外，更重要的是企业的各项经营方针、政策和规章、制度；内部审计 是企业内部管理的一个组成部分，因此内部审计程序灵活，可以及时了解到企 业经营管理的各个方面，在审计的广度和深度上都有优势。可以看出，内部审 计是服务于企业经营目标的。 二、内部审计失控容易导致的问题 1.评价失误 内部审计的结果涉及到对单位各部门经济财务情况的评价问题，如果内部 审计失控，则容易造成审计评价失误。比如对单位各部门干部任期经济责任进 行地评价，如果评价不实，就会伤害到干部工作的积极性，甚至对整个部门的 整体绩效造成不良的影响。 2.建议决策失误 现代内部审计的职能已不仅局限在查错防弊，更多的是为内部管理提供决 策参考建议，因为内审部门接触组织的各种信息，对各管理环节都比较熟悉， 因此，内审部门更多地对单位的决策部门提供决策意见，如果提供的决策意见 失误，就会误导政策的制定，造成隐性损失。 3.审计质量低下 审计质量低下主要表现为：审计报告失实、重大错误和弊端未能有效发现、 提出的审计建议无法实施或实施后造成巨大损失等。审计质量低下有内审独立 性不强的原因，也有审计人员自身素质低的原因，也有审计方法和程序的问题， 但不管什么原因，后果均会使广大的教职工特别是领导对审计机构和人员的认 识降低，影响内审的威信和权威。同时，如内审人员不提高审计质量意识和审 计风险意识，固步自封，久而久之，也影响其自身的进步。 三、加强控制提高审计质量的措施 1.规范审计作业程序 在内部审计前，要做好相关准备：(1)对被审计项目或被审计单位可能存在 的审计风险进行认真的分析、预测，有针对性地制定控制措施；(2)根据被审单 位特点及具体情况，确定选派合适的、能胜任的审计人员，尤其要选派合适的 主审人员；(3)制定好项目实施方案，方案既要详细具体，又要切实可行；(4) 要求被审计单位主要负责人和主管会计人员对其所提供的资料的真实性、合法 性、完整性做出书面承诺，并就此承担相应的会计责任和法律责任。 在撰写审计报告时要仔细审核审计工作底稿，另外，要特别关注财务报告 的披露问题，以及有争议的会计处理问题，以及在审计报告中明确审计师和被 审计单位管理当局的责任。审计报告的编写要做到语言清晰简练、内容全面完 整，在出具审计报告前，由审计机构内部未直接参与审计的人员进行额外的检 查，有助于对审计报告的质量最终评价和把关，及早发现疏漏。 2.采用先进的审计技术方法 首先，要由传统手工审计向计算机辅助审计转变，随着会计操作的电算化、 网络化，使得审计人员很难让其在某一特定时间下来接受大规模的测试。这就 需要审计人员运用计算机等辅助手段进行“跟踪”性的在线实时审计，以便获得 充分、有力的审计证据；其次，要扩大知识性资产的抽样范围。随着单位知识 资源、信息等无形资产比重的增长，有针对性地扩大对这部分资产的抽样范围， 对于保证审计质量，降低审计风险是十分必要的；再次，要强化制度基础审计。 单位的经济活动都是在一定的内部控制制度的控制下持续有效运行的。除了被 审单位增强对知识资源、信息等无形资产和人力资源等的控制，建立健全高效 的内部控制制度外，审计人员也应强化制度基础审计，对被审单位的内部控制 制度信息予以充分重视，并结合知识经济时代被审单位经济运行的特点，正确 地评价其内控制度。准确地把握审计测试的重点和范围，获取应有的审计证据。 3.尝试内部审计外部化 很多单位随着投资的多元化，内部审计的范围也大大扩展，基建工程项目 已经成为很多企业的内部审计工作的重点，而这类审计需要工程概、预算的专 业知识，需要施工现场经验，而一般审计人员对此了解很少。为了降低风险， 本着对被审计单位负责的态度，同时维护本单位的经济利益，这就需要对具体 工程分别对待，对小型修缮工程由内审人员来审或聘请资深工程师严格把关， 而对大型基建工程则委托社会审计组织审计，这样一方面保证了审计工作质量， 另一方面又分散了内部审计风险。此外，在工程审计中，由于内部审计的局限 性不可能面面俱到，要注意发挥其他职能部门的作用，对相关部门提供的审计 证据，如施工变更签证等，必须注意审计责任的分解，由此引发的审计风险应 由出证的单位或人员承担责任。 