经济危机背景下会计准则变更趋势分析

[摘要]本文指出了在经济危机背景下会计准则变更存在的问题并提出改进 意见，探究了会计准则在经济危机背景下的发展趋势，最后分析了会计准则未 来的变迁路径。分析认为会计准则不仅不是导致经济危机的原因，更重要的还 在经济危机中发挥了稳定器的作用。客观地认识会计准则的作用显得尤为重要， 有助于我们发现其使用过程中的缺陷，从而构建一个更加科学的会计概念框架。 [关键词]会计准则；经济危机；变更趋势 doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2018.01.002 [中图分类号]F233[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2018）010006-02 0 引言 随着经济的迅猛发展，20 世纪初期人们开始意识到了会计准则规范化 的必要性，会计准则是一种行为规则，是关于会计行为的规范，它提供了一个 社会生产、传递会计信息的框架体系，美国公众会计师协会在 1917 年发表了第 一份具有权威性的指南《统一会计》，这部指南奠定了现代会计行为进行管制 的基础。 1 会计准则变更中存在的问题 1.1 会计准则的难以制定性 在不同的国家会计准则的发展有着不一样的方向，不同政治经济制度 下的社会要求会计的诸多方面必须能满足这些不同制度的基本要求，因此制定 会计准则会面临政治、经济、文化上的困难。 如今全球化趋势日益加重，任何一个国家都希望能在各国的交流合作 中处于有利位置，制定出会计准则，将对双方之间的贸易有一定的作用。因此 这也好似是在角逐权利，各国出于政治的考虑必然会在这场博弈中制定更加符 合本国利益的准则。再有，会计上的经济利益不仅仅表现在国家层面，更与企 业主管人、出资人、职工权益以及与之有关系的社会大众等各方利益环环相扣， 准则的制定让任何国家在面对其所涉及的巨大经济影响的背景下不愿轻易做出 退步。最后，会计准则诞生于不同国家的不同文化下，这也必定会产生理解上 的差异，多样化的国际文化让会计准则的制定缺少统一，为各机构间的协调带 来了困难。 会计准则国际趋同的本质是巨大经济利益的转换和分配，不论国家层 面还是企业间或是个人的使用差异都将带来制定过程中的种种问题，要想制定 一个国际通用的准则，其难度不言自明。 1.2 会计准则的难以使用性 会计准则的使用涉及了使用方式、使用目标和使用人员等直接接触的 三方，制定的会计准则在使用过程中会遇到各种不一样的困难，我们总结出了 两个难点。一方面使用目标的不同直接决定着使用方式的不同，大公司、上市 公司的会计目标主要是为信息决策者提供信息，在此目标上制定的会计准则更 多的是服务于资本市场，而中小企业多以纳税或为企业管理者提供信息使其有 助于管理经营决策。资本市场和税务管理间的差异使统一的会计准则使用起来 难以确保所有会计信息都被充分利用，所以难以达到想要的监督效果。另一方 面会计从业人员的执业素质会由于国家发展程度以及不同的行业规模显现出很 大的差异。如果制定了新的会计准则，短时间内要求所有会计从业人员掌握一 些复杂的会计准则是很困难的，而且很多会计从业人员知识结构单一，尤其是 年长的会计从业人员，他们更多的是依赖职业判断，对从业人员的后期培训和 教育将花费大量的时间和金钱，这样做显然是不经济的。 1.3 不完善的公允价值计量准则 公允价值的定义为：信息对称且自愿交易的双方在公平交易的基础上 进行资产交换或债务结算的金额，可以将公允价值看作是一种信息的计量属性。 在活跃市场交易下的市场价格可以视为公允价值，若是非活跃市