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甲上市公司于2010年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，该公司2010年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
（1）2010年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实
质性损失时允许税前扣除。
（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的B产品提供3年免费售后服务。甲公司2010年销售的B产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时
允许税前扣除。甲公司2010年没有发生售后服务支出。
（3）甲公司2010年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至
到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
（4）2010年12月31日，甲公司A产品的账面余额为2600万元，计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
（5）2010年4月，甲公司自公开市场购入股票，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2010年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，税法规定。该类资产在持
有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
其他相关资料：
（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2010年12月31日的账面价值与计税基础，及应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异的金额。
（2）计算甲公司2010年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。
（3）编制甲公司2010年确认所得税费用的会计分录。
参考答案：
（1）①应收账款账面价值＝5000－500＝4500（万元）
应收账款计税基础＝5000×（1－5‰）＝4975（万元）
应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝4975－4500＝475（万元）
②预计负债账面价值＝400万元
预计负债计税基础＝400－400＝0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400万元
③持有至到期投资账面价值＝4200万元
计税基础=4200万元
国债利息收入形成的暂时性差异＝0
国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。
④存货账面价值＝2600－400＝2200（万元）
存货计税基础＝2600万元
存货形成的可抵扣暂时性差异＝400万元
⑤交易性金融资产账面价值＝4100万元
交易性金融资产计税基础＝2000万元
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4100－2000＝2100（万元）
（2）①应纳税所得额：
6000＋475＋400＋400－2100－200＝4975（万元）
②应交所得税：4975×25%＝1243.75（万元）
递延所得税资产=（475+400+400）×25%=318.75
递延所得税负债 =2100×25%=525
③递延所得税：525－318.75＝206.25（万元）
④所得税费用：1243.75+206.25＝1450（万元）
（3）分录：
借：所得税费用 1450
递延所得税资产 318.75
贷：应交税费——应交所得税 1243.75
递延所得税负债 525
附 2020年国内国际时政资料供参考：
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甲上市公司于2010年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，该公司2010年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
（1）2010年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实
质性损失时允许税前扣除。
（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的B产品提供3年免费售后服务。甲公司2010年销售的B产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时
允许税前扣除。甲公司2010年没有发生售后服务支出。
（3）甲公司2010年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至
到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
（4）2010年12月31日，甲公司A产品的账面余额为2600万元，计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
（5）2010年4月，甲公司自公开市场购入股票，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2010年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，税法规定。该类资产在持
有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
其他相关资料：
（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2010年12月31日的账面价值与计税基础，及应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异的金额。
（2）计算甲公司2010年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。
（3）编制甲公司2010年确认所得税费用的会计分录。
参考答案：
（1）①应收账款账面价值＝5000－500＝4500（万元）
应收账款计税基础＝5000×（1－5‰）＝4975（万元）
应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝4975－4500＝475（万元）
②预计负债账面价值＝400万元
预计负债计税基础＝400－400＝0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400万元
③持有至到期投资账面价值＝4200万元
计税基础=4200万元
国债利息收入形成的暂时性差异＝0
国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。
④存货账面价值＝2600－400＝2200（万元）
存货计税基础＝2600万元
存货形成的可抵扣暂时性差异＝400万元
⑤交易性金融资产账面价值＝4100万元
交易性金融资产计税基础＝2000万元
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4100－2000＝2100（万元）
（2）①应纳税所得额：
6000＋475＋400＋400－2100－200＝4975（万元）
②应交所得税：4975×25%＝1243.75（万元）
递延所得税资产=（475+400+400）×25%=318.75
递延所得税负债 =2100×25%=525
③递延所得税：525－318.75＝206.25（万元）
④所得税费用：1243.75+206.25＝1450（万元）
（3）分录：
借：所得税费用 1450
递延所得税资产 318.75
贷：应交税费——应交所得税 1243.75
递延所得税负债 525
附 2020年国内国际时政资料供参考：
坚持以人民为中心，要求始终把人民立场作为根本立场，进一步凸显了人民性这一马克思主义最鲜明的品格;要求把人民对美好生活的向往作为奋斗目标，努力为实现中华民族伟大复兴不懈奋斗，为人类作出新的更大的贡献，彰显中国共产党人的初心和使命;要求坚定不移推进党的伟大自我革命，确保党始终保持同人民群众的血肉联系，筑牢党长期执政最可靠的阶级基础和群众根基。
坚持以人民为中心是习近平新时代中国特色社会主义思想的重要内容。坚持以人民为中心，要求把增进人民福祉、促进人的全面发展、朝着共同富裕方向稳步前进作为经济社会发展的出发点和落脚点，在人民中寻找发展动力、依靠人民推动发展、使发展造福人民，深刻揭示新时代坚持和发展中国特色社会主义的根本立场，深刻反映习近平新时代中国特色社会主义思想的精髓要义，深刻彰显中国共产党人的初心和使命。
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