北京2020年国家电网官网招聘考试资料：控制对评估认定层次重大错报风险的影响

（四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响
财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。
例如，被审计单位治理层、管理层对内部控制的重要性缺乏认识，没有建立必要的制度和程序；或管理层经营理念偏于激进，又缺乏实现激进目标的人力资源等，这些缺陷源于薄弱的控制环境，可能对财务报表产生广泛影响，需要注册会计师采取总体应对措施。
（五）控制对评估认定层次重大错报风险的影响
1．在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。有效的控制会减少错报发生的可能性，而控制不当或缺乏控制，错报就会由可能变成现实。
2.这是由于控制有助于防止或发现并纠正认定层次的重大错报。在评估重大错风险发生的可能性时，除了考虑可能的风险外，还要考虑控制对风险的抵消和遏制作用。有效的控制会减少错报发和的可能性，而控制不当或缺乏控制，错报就会由可能变为现实。
3．控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。
4．注册会计师可能识别出有助于防止或发现并纠正特定认定发生重大错报的控制。在确定这些控制是否能够实现上述目标时，注册会计师应当将控制活动和其他要素综合考虑。如将销售和收款的控制置于其所在的流程和系统中考虑，以确定其能否实现控制目标。因为单个的控制活动（如将发货单与销售发票相核对）本身并不足以控制重大错报风险，只有多种控制活动和内部控制的其他要素综合作用才足以控制重大错报风险。
5．当然，也有某些控制活动可能专门针对某类交易或账户余额的个别认定。例如，被审计单位建立的、以确保盘点工作人员能够正确地盘点和记录存货的控制活动，直接与存货账户余额的存在性和完整性认定相关。注册会计师只需要对盘点过程和程序进行了解，就可以确定控制是否能够实现目标。
6．注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余额和列报认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。
表 13-7 给出了评估认定层次重大错报风险汇总表示例。
表13-7                评估认定层次的重大错报风险汇总表
重大账户 认定 识别的重大错报风险 风险评估结果
列示重大账户。如，应收账款 列示相关的认定。如，存在、完整性、计价或分摊等 汇总实施审计程序识别出的与该重大账户的某项认定相关的重大错报风险 评估该项认定的重大错报风险水平（应考虑控制设计是否合理，是否得到执行）
注：注册会计师也可以在该表中记录针对评估的认定层次重大错报风险而相应制定的审计方案。

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