资产损失税前扣除管理

来源： 2020-01-13 09:31中

资产损失税前扣除管理
（一）管理基本原则
1.准予扣除的资产损失的类别：包括实际资产损失和法定资产损失。
实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。
法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但按规定条件计算确认的损失。
2.程序：申报扣除
企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。
3.申报扣除时点的规定
——实际资产损失，在发生年度扣除。
经批准准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。
【注意】下列特殊情况例外，可不受5年限制，但须经国家税务总局批准：
（1）因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失；
（2）企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失；
（3）因承担国家政策性任务而形成的资产损失；
（4）因政策定性不明确而形成资产损失；
（5）其他特殊原因形成的资产损失。
——法定资产损失，在申报年度扣除。
法定损失不存在追补问题
（二）申报管理
1.申报方式：清单申报和专项申报。注意两种方式的适用范围。
资产损失申报方式 种类
清单申报 ①企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失
②企业各项存货发生的正常损耗
③企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失
④企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失
⑤企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失
专项申报 ①上述以外的资产损失
②企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除
【例题1•多选题】企业发生的下列损失中，应以清单申报的方式申请企业所得税税前扣除的有（    ）。
A.股权转让损失
B.固定资产超过使用年限正常报废清理损失
C.存货正常损耗
D.企业应收款项坏账损失
【答案】BC
【解析】选项AD：应以专项申报方式申请在企业所得税税前扣除。
【例题2•多选题】下列资产损失，应以清单申报方式在企业所得税税前申报扣除的有（    ）。
A.企业的债权性投资到期不能收回发生的损失
B.企业在正常经营活动中按照公允价格销售存货发生的损失
C.企业固定资产达到使用年限正常报废清理的损失
D.企业按照规定通过证券交易场所买卖股票发生的损失
【答案】BCD
【解析】企业的债权性投资到期不能收回发生的损失属于需要专项申报扣除的损失。
2.对中国境内跨地区经营汇总纳税企业的资产损失：双向申报
基本要求：总分支机构发生的资产损失，首先按照专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报。（属地申报）
分支机构资产损失——分支机构向总机构上报损失——总机构向当地主管税务机关申报（清单申报）（跨地申报）
【提示】分支机构“双重申报”——在分支机构发生资产损失的情况下，分支机构既要按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报，也应当向总机构上报。
总机构汇总申报——鉴于总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税额等实际情况。分支机构上报总机构的资产损失，再由总机构以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报扣除。

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