2018年高级会计师考试模拟试题及答案(9)

 非同一控制下企业合并的会计处理

　　甲公司为上市公司，2014～2015年发生如下交易。

　　(1)2014年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股权，实际支付价款5 400万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为18 000万元。其中股本为10 900万元，资本公积为3 800万元，盈余公积为280万元，未分配利润为3 020万元。交易发生前，甲公司与乙公司无任何关联方关系，取得股权后甲公司能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。

　　①取得投资时，乙公司除一批X商品的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批X商品的账面成本为600万元，公允价值为800万元，未计提存货跌价准备。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。

　　②2014年7月1日，乙公司宣告发放股票股利300万元，并于8月10日实际发放。

　　③2014年9月，乙公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的Y商品作为存货管理。

　　④乙公司2014年5月至12月31日实现净利润2 200万元，提取盈余公积220万元。截至2014年12月31日，X、Y商品均已全部对外出售。2014年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入其他综合收益的金额为200万元(已扣除所得税影响)。

　　(2)2015年1月1日，甲公司经与丁公司协商，双方同意甲公司以其持有的厂房和投资性房地产作为对价，取得丁公司持有的乙公司50%股权。取得上述股权后，甲公司共持有乙公司80%的股权，能对乙公司实施控制。甲、丁公司之间不存在关联方关系。

　　甲公司换出厂房的账面原价为2 700万元，已计提折旧900万元，公允价值为2 300万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为7 000万元，已计提折旧3 500万元，公允价值为9 000万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为20 000万元。甲公司之前持有的乙公司30%股权在2015年1月1日的公允价值为6 500万元。

　　(3)2015年1月5日以一台固定资产和一项专利权作为对价取得同一集团内戊公司65%的股权。固定资产原价1 000万元、累计折旧400万元，公允价值为700万元;专利权的原价为600万元、累计摊销为150万元，公允价值为500万元。合并日戊公司所有者权益相对于企业集团而言的账面价值为2 000万元，支付审计评估费用10万元。

　　(4)2015年12月1日，甲公司发行1 000万股普通股(每股面值1元，市价5元)作为合并对价取得A公司100%的股权，合并后A公司维持法人资格继续经营，涉及合并双方合并前无关联关系，2015年12月1日，A公司的可辨认净资产公允价值总额为5 000万元，可辨认负债公允价值总额为2 000万元，支付发行股票相关的佣金、手续费200万元，为企业合并发生的审计、法律服务费用15万元、评估咨询费5万元。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，计算2014年甲公司取得乙公司30%股权的初始投资成本，判断该项投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

　　2.根据资料(1)、(2)，判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由;若为同一控制下的企业合并，计算合并日形成的资本公积金额，若为非同一控制下的企业合并，计算购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额，并说明理由。

　　3.根据资料(3)，企业合并过程中发生的各项相关费用的处理原则。

　　4.根据资料(3)、(4)，说明甲公司发生的各项相关费用如何处理。

　　5.根据资料(3)、(4)，简述上述交易或事项对甲公司2015年度个别财务报表相关项目的影响金额。

　【正确答案】 1. 初始投资成本为5 400万元。该项投资应采用权益法进行后续计量。(1分)

　　理由：持股比例为30%，取得股权后甲公司能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。 (2分)

　　2. 甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下的企业合并。(1分)

　　理由：甲、丁公司之间不存在关联方关系，说明甲、乙公司不属于同一企业集团控制下的公司，所以属于非同一控制下企业合并。(2分)

　　购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额=6 500+2 300+9 000-20 000×80%=1 800(万元)(2分)

　　理由：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，合并财务报表中应确认的商誉=原持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日的投资成本-购买日被购买方可辨认净资产的公允价值×总持股比例。(2分)

　　3.相关费用的处理原则：同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

　　非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。

　　以发行权益性证券作为合并对价的，与发行权益性证券相关的佣金、手续费，应自权益性证券溢价发行收入中扣减，权益性证券的溢价收入不足以扣减的，应当冲减盈余公积和未分配利润。(2分)

　　4.甲公司对戊公司的合并交易中，支付的审计评估费用10万元应计入管理费用;甲公司对A公司的合并交易中，支付的发行股票相关的佣金、手续费200万元，应冲减资本公积——股本溢价，发生的审计、法律服务费用15万元和评估咨询费5万元应计入管理费用。(2分)

　　5.对长期股权投资项目的影响金额为6 300万元;对固定资产项目的影响金额为-600万元;对无形资产项目的影响金额为-450万元;对股本项目的影响金额为1 000万元;对资本公积项目的影响金额为4 050万元;对管理费用项目的影响金额为30万元;对货币资金项目的影响金额为-230万元。(6分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“非同一控制下企业合并的会计处理”知识点进行考核】