2018年高级会计师考试模拟试题及答案(15)

 　　套期保值的操作(3)

　　A公司是一家大型国有控股上市公司，控制甲、乙、丙三家境内上市公司，集团公司为了改善治理机构，建立良好的激励和约束机制，要求甲、乙、丙三家公司着手股权激励机制。三公司的激励机制具体设计如下：

　　资料一：甲公司是一家从事生物工程的上市公司，公司股本总额为6000万，其中A公司持有比例为55%。由于最近三年公司业绩发展迅速，按照集团公司的要求，于2×12年2月5日的股东大会审议通过了股票期权激励制度。具体方案如下：

　　(1)甲公司于3月10日授予公司董事(包括独立董事)、监事(包括监事会主席)和高级管理人员等待期为2年的800万股票期权。董事会成员共11人，其中外部董事3人(均来自控股公司)、独立董事3人，薪酬委员会3人中1人为公司副总经理(执行董事)。2×12年3月25日公司将发布2×11年度财务会计报告，该报告被注册会计师出具了保留意见。

　　(2)甲公司打算回购一半的股票期权(即400万股)作为股权激励的股票来源。

　　(3)核心技术骨干王某虽然于2×10年在某上市公司工作时曾经因泄露公司重大商业机密被中国证监会予以行政处罚，但是加入公司以来表现优秀，为甲公司创造了大量的业绩，因而破格授予股票期权。

　　(4)甲公司总经理李某为公司业绩的发展贡献突出，为表彰其突出表现，决定授予其100万份股票期权。由于董事会成员一致认可，对于其特殊表彰不必经过股东大会的特别批准。

　　资料二：乙公司为其子公司，有关附服务年限条件的权益结算的股份支付的资料如下：

　　经股东会批准，A公司2014年10月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司乙公司10名管理人员每人授予10万份股票期权，这些人员从2014年10月1日起必须在该公司连续服务2年，服务期满时才能以每股5元的价格购买10万股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人员离开乙公司，A公司估计乙公司未来有2名管理人员离开。

　　资料三：2×12年初，丙公司为其200名管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2×12年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×16年12月31日之前行使。丙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表所示：

 

年份	公允价值	支付现金
2×12年	28
2×13年	30
2×14年	36	32
2×15年	42	40
2×16年		50

 

　　第一年有20名职员离开丙公司，公司估计三年中还将有15名职员离开;第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开;第三年又有15名职员离开。第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。

　　要求：

　　(1)如你是甲公司的财务顾问，请针对资料一甲公司有关争论的焦点并依据我国股权激励相关法规予以逐个点评。

　　(2)根据资料(二)，确定2014年A公司和乙公司个别财务报表以及A公司编制合并财务报表时应进行的会计处理。

　　(3)丙公司在2×13年确定相关的费用时，应采用哪一公允价值?并简要说明理由。

　　(4)说明丙公司2×12年~2×14年和2×15年~2×16年的会计处理方法异同。

　【正确答案】 (1)对甲公司的点评：根据法规规定，对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%。股票期权总量累计为800万，超过了6000万的10%，因而不合理;股权授予日不能是定期报告公布前30日;国有控股公司监事(包括监事会主席)暂不纳入股权激励计划;独立董事不准纳入激励方案;薪酬委员会都应是外部董事构成。(1.5分)

　　根据法规规定，回购股份数量不得超过公司已经发行股份的5%，所以上限是6000×5%=300(万)。(1分)

　　根据法规规定，最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的不得成为激励对象。因此虽然王某表现突出，但是违法行为发生在最近三年内，因而不得成为激励对象。(1分)

　　根据法规规定，个人获授部分不得超过股本总额的1%，超过1%的需要获得股东大会的特别批准。因为对总经理的授予数量已经超过了股本总额的1%，所以应该经股东大会特别批准。(1分)

　　(2)2014年A公司个别财务报表确认长期股权投资210万元[(10-1-2)×10×24×3/24]，同时增加资本公积——其他资本公积210万元。(1分)

　　2014年乙公司个别财务报表确认管理费用210万元，同时增加资本公积——其他资本公积210万元(1分)。

　　2014年A公司合并报表将资本公积——其他资本公积210万和长期股权投资210万进行抵销。(1分)

　　(3)应采用2×13年12月31日的公允价值。

　　理由：以现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用。(1分)

　　(4)对丙公司的处理：首先判断丙公司属于现金结算的股份支付。

　　2×12年~2×14年属于等待期，2×15年~2×16年在可行权日之后，属于可行权期间。(1分)

　　对于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。(1分)

　　在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。(0.5分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“套期保值的操作”知识点进行考核】