《高级会计实务》考点：持有至到期投资

　　这类金融资产是到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至 到期的非衍生金融资产。 "有明确意图持有至到期"是指投资者在取得投资时意图就是明确 的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将 持有至到期; "有能力持有至到期"是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投 资持有至到期。 持有至到期投资主要是购入的债券准备持有至到期， 相当于原准则下的长期 债权投资。

　　贷款和应收款项 这类金融资产是在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通 常情况下，工商企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于 在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定，一般应当划分为贷款和应收款项。

　　可供出售金融资产 这类金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持 有至到期投资、 贷款和应收款项、 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融 资产。因此，可供出售金融资产相当于"其他" 。 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产后， 不能重分类为其他类金融资产; 其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资、贷款和应收贷款、可供出售金融资产等 三类金融资产之间，也不得随意以重分类。

　　要点提示：作出这种禁止性规定，是为了防止企业通过重分类达到盈余管理的目的。

　　要点提示：作出这种禁止性规定，是为了防止企业通过重分类达到盈余管理的目的。 1.1.2 金融资产的初始计量 (重点掌握) 企业初始确认的金融资产，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入 当期损益金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产，相关 交易费用应当记入初始确认金额。即对于交易性发生的手续费、佣金、印花税等相关交易费 用，如果作为第一类，就应费用化;如果作为其他类，就应资本化。 企业取得金融资产支付的价款中包含的一宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但 尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。

　　【例 1-2】

　　甲公司购入股票一批，支付买价 102 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现 金股利 2 万元，另外支付相关交易费用 0.5 万元。则甲公司会计处理如下： (1)如果将该股票作为交易性金融资产，甲公司应计入交易性金融资产成本为 100 万 元，计入应收股利 2 万元，计入当期损益 0.5 万元。 (2)如果将该股票作为可供出售金融资产，甲公司应计入可供出售金融资产成本为 100.5 万元，计入应收股利 2 万元。 1.1.3 金融资产的后续计量 金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金融资产的计量。不同类别的金融资产， 其后续计量采用的基础不完全相同。金融资产减值的会计处理，见第二章有关内容.