2018年高级会计师考前试题及答案八

 　　A上市公司于2012年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在进行合并前简化资产负债表如下表所示。

　　A公司及B企业合并前资产负债表 单位：万元

 

A公司	B企业
流动资产	3 000	4 500
非流动资产	21 000	60 000
资产总额	24 000	64 500
流动负债	1 200	1 500
非流动负债	300	3 000
负债总额	1 500	4 500
所有者权益：
股本	1 500	900
资本公积
盈余公积	6 000	17 100
未分配利润	15 000	42 000
所有者权益总额	22 500	60 000

 

　　其他资料：

　　(1)2012年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。A公司共发行了1 800万股普通股以取得B企业全部900万股普通股。

　　(2)A公司普通股在2012年9月30日的公允价值为20元，B企业每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值为1元。

　　(3)2012年9月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高4 500万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

　　(4)假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。

　　(5)假定B企业2011年实现合并净利润1 800万元，2012年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为3 450万元，自2011年1月1日至2012年9月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。

　　要求：

　　(1)从会计角度判断该企业合并中的购买方和被购买方，并简要说明理由。

　　(2)计算该项企业合并中购买方的合并成本。并简要说明理由。

　　(3)计算合并商誉。

　　(4)计算合并日的合并财务报表中普通股的股数。

　　【案例答案】

　　(1)B企业为购买方，A公司为被购买方。

　　理由：对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制，故B企业应为购买方，A公司为被购买方。

　　(2)合并成本=[900÷(1 800/3 300)-900]×40=30 000(万元)。

　　理由：A公司在该项合并中向B企业原股东增发了1 800万股普通股，合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为54.55%(1 800/3 300)，如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为750万股(900÷54.55%-900)，其公允价值为30 000万元，企业合并成本为30 000万元。

　　(3)A公司可辨认净资产公允价值=22 500+4 500=27 000(万元)。合并成本是30 000万元，则商誉=30 000-27 000=3 000(万元)。

　　(4)合并日的合并财务报表中普通股的股数=1 800+1 500=3 300(万股)

　　(5)2012年基本每股收益=3450÷(1 800×9÷12+3 300×3÷12)=1.59(元)

　　2011年基本每股收益=1 800÷1 800=1(元)。