高级会计师考试讲义：摊余成本计量

　　【例 2-3】说明持有至到期投资减值 甲股份有限公司 2006 年购入一批乙公司发行并上市交易的债券，作为持有至到期 投资，至 2007 年 12 月 31 日，该债券的账面价值(摊余成本)为 500 万元。 该债券的发行方乙公司在 2006 年和 2007 年已分别亏损 3000 万元和 5000 万元， 出现了较为严重的财务问题， 经分析判断该债券出现了减值的迹象。 按照该债券的实际利率， 将该债券预计未来现金流量 (包括可得到的分期付款利息和可得到的到期归还的本金) 折成 的现值为 480 万元。 因该债券的预计未来现金流量现值 480 万元， 低于其账面价值 500 万元， 应当计提持有至到期投资减值准备 20 万元，作为资产减值损失计入当期损益。

　　【例 2-4】说明应收账款减值 2007 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司货款 1000 万元，预计 2008 年末能收回 300 万元，2009 年末能收回 500 万元，余款无法收回。假定折现率为 8%，则甲公司对该笔应收 款项计提减值会计处理如下： 预计未来现金流量现值=300÷(1+8%)+500÷(1+8%)2=706.45(万元) 。 应计提坏账准备 293.55 万元(1000-706.45) ： 借：资产减值损失 293.55 贷：坏账准备 293.55

　　短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，

　　可不对其预计未来现金流量进行折现。 对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减 值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值 测试， 或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试， 如采用账龄分析法。 单独测试未发生减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产) ，应当 包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。 已单项确认减值损失的金 融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表 明该金融资产价值已恢复， 且客观上与确认该损失后发生的事项有关 (如债务人的信用评级 已提高等) ，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不 应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 2.2.3 可供出售金融资产减值及其转回的处理 上一知识点 (熟悉) 可供出售金融资产发生减值时，应当将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形 成的累计损失转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成 本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。

　　【例 2-5】说明可供出售金融资产减值 甲公司于 2007 年 7 月 1 日购入股票 100 万元，作为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产――成本 100 贷：银行存款 100 2007 年 9 月 30 日，该股票的公允价值下降为 90 万元，则： 借：资本公积――其他资本公积 10 贷：可供出售金融资产――公允价值变动 10 2007 年 12 月 31 日，该股票剧烈下跌到 60 万元，甲公司判断该股票发生了减值， 应计提减值损失： 借：资产减值损失 40 贷：资本公积――其他资本公积 10 可供出售金融资产减值准备 30 注：可供出售金融资产按公允价值计量且将公允价值变动计入资本公积，如果按照 这个思路，2007 年末应将股票下跌冲减资本公积 40 万元;但经判断该下跌并非正常的市场 波动， 而是发生了减值， 故应将该损失反映在利润表中， 报告给会计报表使用者， 不能再 "藏" 在资本公积中。 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在后续会计期间公允价值上升且客观上 与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。