知识点一：借款费用
【例题1·多项选择题】
借款费用开始资本化，需要同时满足的条件有( )。
A.资产支出已经发生
B.借款费用已经发生
C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经批准并即将开始
D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
E.资产支出预计将要发生
『正确答案』ABD
『答案解析』借款费用资本化的条件有：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
【例题2·单项选择题】
甲公司计划在2013年3月10日开始自行建造厂房，3月15日购买了工程物资，货款在4月10日支付，3月20日领用了一部分自产产品用于在建工程，则资产支出发生的时点是( )。
A.3月10日 B.3月15日
C.3月20日 D.4月10日
『正确答案』C
『答案解析』虽然3月15日购买了工程物资，但是没有支付货款，所以不属于资产支出日，资产支出的最早时点为3月20日领用的自产产品。
【例题3·多项选择题】
在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有( )。
A.质量纠纷导致的中断
B.安全事故导致的中断
C.劳动纠纷导致的中断
D.资金周转困难导致的中断
E.工程建造的质量检查
『正确答案』ABCD
『答案解析』工程建造到一定阶段的质量检查属于正常中断。
【例题4·单项选择题】
符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过一定时间时，应暂停借款费用资本化。这一连续中断的时间长度至少应为( )。
A.2个月 B.3个月
C.5个月 D.6个月
『正确答案』B
『答案解析』资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应暂停借款费用资本化。
【例题5·单项选择题】
2011年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2011年累计发生建造支出1800万元，2012年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为7%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2012年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。
A.1.5 B.3 C.4.5 D.1.75
『正确答案』D
『答案解析』2012年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款(1800+300-2000)100万元，2012年第一季度的一般借款资本化利息=100×7%×3/12=1.75(万元)。
【例题6·单项选择题】
甲公司为建造厂房于2008年3月11日从银行借入期限为2年、年利率为6%的专门借款3000万元，该项专门借款在银行的存款年利率为3%。工程于6 月1日开始，同时预付工程款1000万元。因发生施工安全事故，该项工程被迫在7月1日至10月31日期间中断，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项工程在2008年度应予以资本化的利息金额为( )万元。
A.15 B.30 C.35 D.70
『正确答案』B
『答案解析』资本化期间为2008年6月、11月、12月，资本化的借款费用=3000×6%×3/12-(3000-1000)×3%×3/12=30(万元)
【例题7·单项选择题】
某企业借入两笔一般借款：第一笔为2012年1月1日借入的800万元，借款年利率为6%，期限为2年;第二笔为2012年7月1日借入的500万元，借款年利率为5%，期限为3年;该企业2012年为购建固定资产使用一般借款的情况为：3月1日支出300万元，6月30日支出500万元，10月1日支出200万元，则2012年一般借款的资本化金额为( )万元。
A.34.44 B.31.68
C.53.46 D.50.28
『正确答案』B
『答案解析』
一般借款加权平均资本化率=(800×6%+500×5%×6/12)÷(800+500×6/12)×100%=5.76%
一般借款累计支出加权平均数=300×10/12+500×6/12+200×3/12=550(万元)
资本化的金额=550×5.76%=31.68(万元)
知识点二：应付债券
【例题8·单项选择题】(2010年初)
企业发行债券取得的溢价或折价，应记入的会计科目是( )。
A.财务费用
B.应付债券—利息调整
C.应付债券—面值
D.营业外收入或营业外支出
『正确答案』B
『答案解析』企业发行债券取得的溢价或折价，计入“应付债券—利息调整”。
【例题9·单项选择题】(2011初、2009)
企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用金额是( )。
A.按票面利率计算的利息减去应摊销的折价
B.按票面利率计算的利息加上应摊销的折价
C.按实际利率计算的利息减去应摊销的折价
D.按实际利率计算的利息加上应摊销的折价
『正确答案』B
『答案解析』折价发行债券，按应摊销的利息调整金额和应付利息之和。发行债券时，利息调整在借方，在每期摊销时就在贷方了，而实际利息即在建工程(财务费用)肯定在借方，应付利息肯定在贷方，根据借贷平衡关系，可得B。
【例题10·单项选择题】
到期一次还本付息债券实际利息费用的确认，应于资产负债表日按( )。
A.期初摊余成本和实际利率计算
B.期初摊余成本和票面利率计算
C.面值和实际利率计算
D.面值和票面利率计算
『正确答案』A
『答案解析』实际利息费用应按照期初摊余成本和实际利率计算。
【例题11·单项选择题】
甲公司于2012年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2013年度确认的利息费用为( )万元。
A.11.68 B.10
C.11.78 D.12
『正确答案』C
『答案解析』2012年应该确认的利息费用=194.65×6%=11.68(万元)，2013年年初应付债券的账面余额=194.65+(11.68-200×5%)=196.33(万元)，2013年应确认的利息费用=196.33×6%=11.78(万元)。
【例题12·多项选择题】
在资产负债表日，根据长期借款的摊余成本和实际利率，计算确定的当期利息费用，可能借记的会计科目有( )。
A.研发支出 B.制造费用
C.财务费用 D.长期借款
E.应付利息
『正确答案』ABC
『答案解析』长期借款、应付利息是可能贷记的会计科目，选项DE排除。
【例题13·多项选择题】
“应付债券”账户的借方反映的内容有( )。
A.债券发行时产生的债券折价
B.债券溢价的摊销
C.期末计提应付债券利息
D.债券折价的摊销
E.发行时债券的面值
『正确答案』AB
『答案解析』债券发行时产生的债券折价、债券溢价的摊销应在“应付债券”账户的借方反映;期末计提债券利息、债券折价的摊销、发行时债券的面值在“应付债券”账户的贷方反映。
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