考点一：合并财务报表的合并范围
【例题1·单项选择题】
下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是( )。
A.持续经营的所有者权益为负数的子公司
B.宣告破产的原子公司
C.母公司不能控制的其他单位
D.已宣告被清理整顿的原子公司
『正确答案』A
『答案解析』母公司应当将其全部子公司纳入合并报表的合并范围，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
【例题2·多项选择题】
在下列有投资关系的情况下，甲企业应当认为被投资企业在其投资企业的控制范围内，应当将其纳入合并范围的有( )。
A.甲企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权
B.甲企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但是根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策
C.甲企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但是有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员
D.甲企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但是在被投资单位的董事会或类似机构中占多数表决权
E.甲企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但是能够对被投资单位实施重大影响
『正确答案』ABCD
『答案解析』拥有被投资单位半数或以下的表决权，同时能够对被投资单位实施重大影响，不能认为可以控制被投资单位。
考点二：内部投资业务的抵销处理
【例题3·多项选择题】
下列关于非同一控制下内部投资业务的抵销处理正确的有( )。
A.母公司确认的长期股权投资初始投资成本小于购买时享有的子公司可辨认净资产的公允价值的份额的差额确认为营业外收入
B.报告期内因非同一控制下企业合并增加子公司，调整合并资产负债表的期初数
C.在报告期内处置子公司，不调整合并资产负债表的期初数
D.母公司确认的长期股权投资初始投资成本大于购买时享有的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为合并商誉
E.母公司在编制合并财务报表时，应以购买日确定的可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的个别财务报表进行调整
『正确答案』ACDE
『答案解析』报告期内因非同一控制下企业合并增加子公司，不调整合并资产负债表的期初数。
【例题4·单项选择题】
同一控制下，母公司对全资子公司投资业务的抵销处理中，属于投资当年子公司分派现金股利的抵销分录是( )。
A.借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目
B.借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目
C.借记“投资收益”项目，贷记“未分配利润”项目
D.借记“长期股权投资”项目，贷记“未分配利润”项目
『正确答案』C
『答案解析』同一控制下，应抵消母公司当期收到现金股利确认的投资收益和子公司当期分派的现金股利，即借记“投资收益”，贷记“未分配利润”。
考点三：内部债权债务的抵销处理
【例题5·单项选择题】
某母公司“应收账款”科目年初余额60万元(其中应收子公司50万元);年末余额90万元(其中应收子公司70万元)。年末编制合并会计报表时，应抵销“应收账款”和“应付账款”项目的金额是( )万元。
A.20
B.30
C.70
D.90
『正确答案』C
『答案解析』年末应收账款中应收子公司70万元，年末编制合并报表时应予以抵消，借：应付账款70;贷：应收账款70。
【例题6·单项选择题】
母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额的5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备的影响是( )。
A.管理费用-10000元
B.未分配利润――年初-12500，资产减值损失-2500元
C.未分配利润――年初+10000，资产减值损失-2500元
D.未分配利润――年初+12500，资产减值损失+2500元
『正确答案』D
『答案解析』编制的抵销分录为：
借：应收账款――坏账准备 12500(250万×5‰)
贷：未分配利润――年初 12500
借：资产减值损失 2500(50万×5‰)
贷：应收账款――坏账准备 2500
考点四：内部购销商品的抵销处理
【例题7·单项选择题】
N公司为M公司全资子公司，本期M公司向N公司销售商品10000元，成本6000元，款项存入银行，N公司尚未对外销售。抵销分录为( )。
A.借：营业收入 6000
贷：营业成本 2000
存货 4000
B.借：营业收入 10000
贷：营业成本 6000
存货 4000
C.借：营业收入 10000
贷：营业成本 10000
D.借：营业收入 4000
贷：存货 4000
『正确答案』B
『答案解析』编制合并财务报表时，应将内部交易抵消，即将应收应付抵消、收入和成本抵消，销售产品和购进产品抵消。
【例题8·单项选择题】
子公司2012年从母公司购入A商品，母公司不含增值税的售价为1000万元，成本为700万元。假定子公司购入的A商品对外销售60%，取得营业收入700万元，假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录为( )。
A.借：营业收入 1000
贷：营业成本 880
存货 120
B.借：营业收入 1000
贷：营业成本 1000
C.借：营业收入 800
贷：营业成本 800
D.借：营业收入 1000
贷：营业成本 700
存货 300
『正确答案』A
【例题9·单项选择题】
子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现了销售，取得70万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本为40万元。对于此项业务,在母公司编制本期合并报表时所做的抵销分录是( )。
A.借：未分配利润——年初 20
贷：营业成本 20
B.借：未分配利润——年初 10
贷：存货 10
C.借：未分配利润——年初 10
贷：营业成本 10
D.借：营业收入 70
贷：营业成本 70
『正确答案』C
『答案解析』按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业成本”项目。
【例题10·单项选择题】
2010年9月母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值为每件1.05万元，2010年末因母公司编制合并财务报表时针对该存货跌价准备项目抵销而对“资产减值损失”项目的影响为( )万元。
A.-30
B.30
C.-15
D.15
『正确答案』A
『答案解析』子公司角度看，该存货减值45万元[(1.5-1.05)×100];集团角度看，该存货减值15万元[(1.2-1.05)×100]，子公司多计提30万元的减值，应予以抵销，所以应该是贷记“资产减值损失”项目30万元。抵销分录为：
借：存货——存货跌价准备 30
贷：资产减值损失 30
考点五：内部购销固定资产的抵销处理
【例题11·单项选择题】
甲公司拥有乙和丙两家子公司。2009年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元(不考虑相关税费)，销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2010年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额( )万元。
A.9
B.6
C.15
D.24
『正确答案』C
『答案解析』固定资产中包含的未实现利润=100-76=24(万元)，应调减固定资产24万元，2009年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=24/4×6/12=3(万元)，2010年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=24/4=6(万元)，因多计提折旧，调减累计折旧3+6=9(万元)，合并财务报表中调整“固定资产”项目金额为24-9=15(万元)。
2010年度合并财务报表中的抵销分录为：
借：未分配利润——年初 24
贷：固定资产 24
借：固定资产——累计折旧 3
贷：未分配利润——年初 3
借：固定资产——累计折旧 6
贷：管理费用 6
【例题12·单项选择题】
甲公司2×10年8月28日从其拥有80%股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本405万元，售价526.5万元(含增值税，增值税税率为17%)，另付运输安装费11.25万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年，净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司2×10年末编制合并报表时应抵销固定资产内部交易多提的折旧( )万元。
A.9
B.3
C.12.15
D.13.28
『正确答案』B
『答案解析』抵销多提的折旧额=(526.5÷1.17-405)÷5×4/12=3(万元)
【例题13·多项选择题】
编制合并会计报表时，将企业集团内部以前年度交易形成的行政管理部门提前报废的固定资产抵销时，应当编制的抵销分录有( )。
A.借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业外收入”项目
B.借记“营业外收入”项目，贷记“未分配利润——年初”项目
C.借记“营业外收入”项目，贷记“管理费用”项目
D.借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产(累计折旧)”项目
E.借记“固定资产(累计折旧)”项目，贷记“营业外收入”项目
『正确答案』ABC
『答案解析』
由于个别财务报告中已经不包含其原价与累计折旧，因此不需要再抵销固定资产，只是抵销期初未分配利润和本期多计提的折旧，同时调整固定资产处置损益。抵销分录如下：
借：未分配利润——年初(未实现利润)
贷：营业外收入或营业外支出
借：营业外收入或营业外支出(未实现利润在以前年度造成的折旧多计额)
贷：未分配利润——年初
借：营业外收入或营业外支出(未实现利润造成的当期折旧的多计额)
贷：管理费用
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