2019年高级会计实务案例分析精选习题及答案12

 　　1、甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在2×14年发生以下有关金融资产的业务：

　　(1)2×14年1月1日，甲公司与中国银行签订一项应收账款保理合同，将因销售商品而形成的对乙公司的应收账款351万元出售给中国银行，价款为280万元。在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为10万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了351万元的应收账款。

　　(2)2×14年2月1日，甲公司按照规定发行可赎回优先股，面值5000万，票面股息率为5%，每年年末支付优先股股利。本次优先股自发行结束之日起5年后，在任何一个可赎回日(每年的优先股息支付日)，经中国银监会事先批准并符合相关要求，甲公司有权全部或部分赎回本次优先股。甲公司将其划分为权益工具。

　　(3)2×14年5月1日，甲公司将其一项债权投资的50%出售，该债权投资还有2个月到期，且市场利率对该项投资的公允价值无显著影响，甲公司将尚未出售的债权投资重新分类为其他权益工具投资。

　　(4)甲公司于2×14年1月购入B公司发行的3年期、年利率为5%的公司债券1000万元，划分为交易性金融资产。将其公允价值上升的部分计入其他综合收益，将其公允价值下降的部分计入公允价值变动损益，防止利润的高估。

　　<1> 、分析、判断甲公司对事项(1)至(4)的会计处理是否恰当，如不恰当，分别说明理由。

　　2、甲公司为母公司，乙公司为其子公司，甲公司所控制的企业集团内2017年发生以下与股份支付相关的交易或事项：

　　(1)甲公司与乙公司的高管人员签订一项股份支付协议，约定高管人员满足可行权条件时，可以以每股3元购买甲公司股票;

　　(2)乙公司授予其销售人员20万份股份期权，约定相关人员在未来2年达到销售增长业绩时即可以无偿获得乙公司股票;

　　(3)乙公司授予其子公司(丙公司)管理人员30万份现金股票增值权，这些人员在满足相应条件时，可以按照乙公司股票的增长幅度获得现金;

　　(4)甲公司授予乙公司研发人员80万份现金股票增值权，协议约定，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照甲公司股价的增长幅度获得现金。

　　<1> 、根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司与乙公司对实行的股权激励应采取的会计处理方法是否正确;对不正确的，分别指出正确的会计处理。

 

　　1、

　　【正确答案】 (1)甲公司终止确认该项金融资产的处理恰当。(0.5分)

　　理由：不附追索权的应收账款出售符合金融资产的终止确认条件。(1分)

　　甲公司应将估计的销售退回部分计入其他应收款，剩余的差额计入营业外支出。(1分)

　　(2)甲公司将可赎回优先股划分为权益工具不恰当。(0.5分)

　　理由：该优先股是可赎回的，每年支付优先股股息，本次优先股自发行结束之日起5年后，在任何一个可赎回日(每年的优先股息支付日)，甲公司有权全部或部分赎回本次优先股。符合金融负债的“向其他方交付现金的合同义务”的条件，故应将其划分为金融负债，而不是权益工具。(2分)

　　(3)甲公司重分类该项金融资产的处理不恰当。(0.5分)

　　理由：根据金融工具新的会计准则的规定，企业管理该金融工具的业务模式未发生变化，可以不将债权投资重分类为其他权益工具投资。(2分)

　　(4)甲公司对交易性金融资产的公允价值变动的处理存在不当之处。(0.5分)

　　理由：交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益。(2分)

　　【该题针对“金融资产转移的确认和计量”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 (1)甲公司作为结算企业以其本身权益工具结算的应作为权益结算的股份支付。 (2.5分)

　　乙公司作为接受服务的企业没有结算义务应作为权益结算的股份支付。(2.5分)

　　(2)乙公司作为结算企业以其本身权益工具结算，应作为权益结算的股份支付。(2.5分)

　　(3)接受服务的企业乙公司具有结算义务，乙公司授予的是现金股票增值权，应作为以现金结算的股份支付处理。(2.5分)

　　(4)甲公司授予乙公司研发人员的现金股票增值权，甲公司具有结算义务，应作为现金结算的股份支付处理，乙公司不具有结算义务，应作为权益结算的股份支付处理。(2.5分)

　　【该题针对“集团股份支付的处理”知识点进行考核】