2019年高级会计师考试会计实务精选习题及答案7

　　(1)B公司对外投资决策失控。经查，该项投资发生于2004年6月，当时B公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司(以下简称甲公司)总经理的廖某，双方约定，由B公司向甲公司投入1000万元用于投资，期限1年，收益率20%。

　　考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，谭某指令财会部先将1000万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某。后经查实，甲公司纯系子虚乌有。

　　(2)C公司对外担保管理松弛。2009年3月，C公司为乙公司提供100万元贷款担保，公司风险管理部李某根据总经理指示办理此事。C公司没有相应的管理制度，因此，李某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理亲属开的公司，不会出问题，于是办理了担保手续。此后，乙公司破产，C公司承担连带责任。

　　(3)D公司工程项目管理混乱。2009年5月，D公司开工建设职工活动中心，2010年6月份完工。工程原定总投资3500万元，决算金额为3950万元。据查，该工程由D公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经D公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后，张某私自决定将工程交由某个体施工队承建。

　　在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套健身设施，建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后，发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。

　　<1> 、从内部控制角度，分析、判断并指出B公司、C公司、D公司内部控制中存在哪些薄弱环节?

　　2、甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对A公司、B公司、C公司和D公司2016年度内部控制的有效性实施审计，并于2017年4月对上述4家上市公司出具了内部控制审计报告。有关资料如下：

　　(1)A公司。A公司设立审计委员会负责审查企业内部控制的设计以及监督内部控制的有效实施，受董事会直接领导。甲会计师事务所在对A公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：2016年1月20日，担任审计委员会主任的独立董事陈某因公出国，较长时间无法履行其职责，审计委员会主任暂由总经理张某兼任。

　　(2)B公司。B公司是一家上市公司，乙公司是B公司的大股东之一，B公司总经理同时兼任乙公司董事。2016年乙公司要求B公司为其提供500万元的担保。甲会计师事务所在对B公司的该业务内部控制有效性进行审计的过程中，发现如下事项：

　　①B公司总经理认为乙公司风险较小，因此签字同意，并上报董事会批准。

　　②B公司董事会要求乙公司以房地产和土地使用权作为反担保，乙公司同意了B公司的要求，双方就此达成一致意见。

　　③双方达成担保意向后，由担保经办部门负责拟定和审核担保合同。

　　④B公司在担保合同中明确要求乙公司定期提供财务报告与有关资料，并及时报告担保事项的实施情况。

　　⑤B公司指定内审部门定期监测被担保人的经营情况和财务状况，对被担保人进行跟踪和监督。

　　⑥由于房地产市场低迷，作为抵押物担保的房地产的价格下跌了50%，而且乙公司经营状况恶化，资金周转困难，但B公司担保经办部门并未及时发现，也未及时管理。

　　(3)C公司。C公司是一家生产太阳能光伏电池板的上市公司。C公司基于自身的技术与外销渠道优势，与国内多家光伏电池板生产商达成协议，采用代工模式(OEM)，由生产商按照C公司的订单要求，为其提供符合标准的产品。C公司的主要客户是欧洲太阳能发电企业。欧洲国家的太阳能发电产业发展迅速，对光伏电池板需求很大，且不断增长，为公司提供了广阔的发展空间。基于自身优势及市场状况，C公司将收付款模式设定为，在收到客户全部货款后发货，并且在收到合格产品后，支付生产商剩余货款。由此，C公司可以很好地控制资金周转，也有效防范了一些销售舞弊行为。同时，不必在生产阶段投入资金，仅赚取产品购销差价，以最小的资金投入获得最大的资金收益。

　　(4)D公司。D公司销售部门于2017年1月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司2017年全年销售收入的40%，董事会责成销售部门立即整改。由于不能确定该事项对内部控制有效性的影响程度，甲会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。

　　<1> 、根据资料(1)，判断A公司审计委员会主任暂由总经理张某兼任是否恰当，并说明理由。

　　<2> 、根据资料(2)，依据《企业内部控制应用指引》的要求，指出B公司在上述担保业务开展过程中是否存在内部控制缺陷。如果存在内部控制缺陷，请说明理由。

　　<3> 、根据资料(3)，依据《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》，简要分析C公司在采用OEM方式经营光伏电池板业务时注重规避的主要风险，并分析C公司在此项业务中还应当防范哪些风险。

　　<4> 、根据资料(4)，判断甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控制审计报告是否恰当，并说明理由。