2019年高级会计师会计实务案例分析考试习题及答案二

 　　甲公司系在上海证券交易所上市的企业。注册会计师在对甲公司2015年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2015年度发生的部分事项如下：

　　(1)为了促进公司持续健康发展，充分调动公司中高层管理人员的积极性，甲公司决定对公司的所有董事、高级管理人员以及单独持有公司5%以上股份的股东实施股权激励。

　　(2)2015年1月1日，甲公司以非公开发行的方式向20名管理人员每人授予10万股自身股票，授予价格为4元/股。当日，20名管理人员全部认购，认购款项为800万元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为5元/股，在2015年12月31日的公允价值为6元/股。

　　该计划规定，授予对象从2015年1月1日起在本公司连续服务满4年的，则所授予股票将于2019年1月1日全部解锁;期间离职的，甲公司将按照原授予价格4元/股回购。至2019年1月1日，所授予股票不得流通或转让。2015年度，甲公司有1名管理人员离职，甲公司估计4年中离职的管理人员总数为5名。

　　2015年1月1日，甲公司的部分会计处理如下：

　　①根据收到职工缴纳的认股款确认股本200万元、资本公积(股本溢价)600万元;

　　②就回购义务确认负债，冲减股本800万元，增加其他应付款(限制性股票回购义务)800万元。

　　2015年12月31日，甲公司的部分会计处理如下：

　　③确认与限制性股票相关的成本费用，增加管理费用、资本公积(其他资本公积)各225万元;

　　④对因管理人员离职而需回购的股票，按照应支付的金额，减少其他应付款(限制性股票回购义务)、银行存款各40万元;同时，按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额，冲减股本10万元、资本公积(股本溢价)30万元、库存股40万元。假定不考虑其他因素。

　　<1> 、根据资料(1)，判断甲公司的决定是否正确并简要说明理由。

　　【正确答案】 甲公司的决定不正确(1分)

　　理由：根据规定，股权激励计划的激励对象不应该包括独立董事。单独或合计持有上市公司5%以上股份的股东或实际控制人及其配偶、父母、子女，不得成为激励对象，(3分)

　　【该题针对“股份支付的会计处理”知识点进行考核】

　　<2> 、根据资料(2)，逐项判断①至④项是否正确;对不正确的，分别说明理由。

　　【正确答案】 ①正确。(1分)

　　②不正确。(1分)

　　理由：就回购义务确认负债时应当作收购库存股处理，甲公司应确认库存股800万元。(1分)

　　③不正确。(1分)

　　理由：限制性股票作为权益结算的股份支付，等待期内应以授予日的公允价值为基础确认成本费用，甲公司应增加管理费用、资本公积(其他资本公积)各187.5万元[(20-5)×10×5×1/4]。(1分)

　　④正确。(1分)

　　【该题针对“股份支付的会计处理”知识点进行考核】