2019年高级会计师会计实务案例分析考试习题及答案三

 　　1、甲公司是在深圳证券交易所上市的一家上市公司。2×14年发生了如下有关金融资产的交易或事项：

　　(1)2×14年2月20日，甲公司在证券市场上出售持有并分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的乙公司的债券，所得价款为5000万元。出售时该债券的账面价值为4900万元，其中公允价值变动收益为100万元。甲公司在进行账务处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益200万元。

　　(2)2×14年2月1日，甲公司为了利用闲置资金，购买了证券交易所的债券投资，将其划分为交易性金融资产，后来这笔资金短期不再需要，管理层根据金融资产的业务管理模式和合同现金流量的特征，将其重分类为债权投资。

　　(3)2×14年1月1日，甲公司以120万元自证券市场购入丙公司于当日发行的到期一次还本付息的债券，该债券面值总额为120万元，票面利率为5%，期限为5年。甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2×14年12月，甲公司评估该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加。截至2×14年12月31日，该债券的公允价值下降为70万元。甲公司在会计处理时，考虑到这是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动，因此冲减了其他综合收益。

　　(4)2×14年6月2日，甲公司从二级市场按照面值购入戊公司债券，支付价款1000万元，剩余期限3年，甲公司将其划分为债权投资。2×14年12月1日，甲公司认为债券期限过长，出于提高流动性考虑，甲公司将该批债券的60%出售，取得570万元款项存入银行，当日，该批债券摊余成本为400万元。甲公司继续将剩余债券作为债权投资核算。

　　假定不考虑其他因素。

　　<1> 、根据上述资料，分析、判断甲公司对上述事项的处理是否正确，并说明理由。

　　2、甲公司主要从事塑料制品K的生产。20×1年4月16日，甲公司与某外商乙公司签订了销售合同，合同约定甲公司将于20×1年10月16日将生产的塑料制品K销售给乙公司。经计算，生产该批塑料制品需要A材料8000吨，签订合同时A材料的现货价格为4500元/吨。

　　甲公司担心A材料价格上涨，经董事会批准，在期货市场买入了9月份交割的8000吨A材料期货，并将其指定为塑料制品K因生产所需的A材料的套期。当天A材料期货合约的价格为4500元/吨，A材料期货合约与甲公司生产塑料制品所需要的A材料在数量、品质和产地方面均相同。20×1年9月6日，A材料的现货价格上涨到6000元/吨，期货合约的交割价格为6050元/吨。当日，甲公司购入了8000吨A材料，同时将期货合约卖出平仓。

　　甲公司对上述期货合约进行了如下处理：

　　(1)将该套期划分为现金流量套期;

　　(2)将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。

　　(3)将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益。

　　<1> 、根据上述资料，判断甲公司的相关处理是否正确;对不正确的，分别说明理由。

 

　　1、

　　【正确答案】 事项(1)甲公司出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理正确。(1分)

　　理由：转让金融资产损益=实际收到的金额5000-金融资产账面价值4900+其他综合收益100=200万元。(1.5分)

　　事项(2)甲公司将交易性金融资产重分类为债权投资正确。(1分)

　　理由：根据金融工具新的会计准则的规定，企业管理金融资产的业务模式和合同现金流量发生变化的，可以对金融资产进行重分类。(1.5分)

　　事项(3)甲公司的会计处理不正确。(1分)

　　理由：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的信用风险自初始确认后已显著增加，根据该情况，判断该项债券发生减值，应对该项金融资产计提减值损失。(1.5分)

　　事项(4)甲公司的会计处理正确。(1分)

　　理由：根据金融工具新的会计准则的规定，企业管理金融资产的业务模式和合同现金流量未发生变化的，可以不对金融资产进行重分类。(1.5分)

　　【该题针对“金融资产与金融负债的确认和计量”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 (1)甲公司将该套期划分为现金流量套期正确。(1分)

　　(2)甲公司将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益不正确。(1分)

　　理由：按照套期保值准则的规定，在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，计入其他综合收益，并单列项目反映。(3分)

　　此外，在塑料制品K出售时，甲公司应当将套期期间计入其他综合收益的利得金额转入当期损益。(2分)

　　(3)甲公司将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益不正确。(1分)

　　理由：按照套期保值准则的规定，在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于无效套期的部分应当计入当期损益。(2分)

　　【该题针对“套期保值的会计处理”知识点进行考核】