2019年高级会计实务案例章节试题:第六章

 　　第六章　企业内部控制

　　一、案例分析题

　　1.甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2016年初，按照财政部、证监会和审计署等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，建立并实施公司的内部控制制度。该公司为此召开了董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。摘要如下：

　　(1)控制目标。会议确定公司内部控制的目标是经营管理合法合规、财务报告及相关信息真实可靠、提高经营效率和效果。

　　(2)内部环境。内部环境是基础，内部环境包括治理结构、机构设置及职责分工、内部审计机制、人力资源政策、企业文化等。会议一致通过了优化内部环境的决议，包括：由于外部环境超出了企业的控制能力，所以企业评估风险不需要考虑外部风险。内部环境直接影响内部控制的形式和内容。公司设立股东大会、董事会、监事会和经理层，董事会对股东大会负责，依法行使企业的经营决策权;监事会对董事会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。

　　(3)风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部控制控制目标，进行风险识别、评估和应对。

　　(4)控制活动。会议明确公司应从以下方面强化控制措施：一是完善不相容职务分离控制，但董事会主席和首席执行官由一人担任，加强对企业日常经营活动的控制;(2)建立健全授权审批制度，预算内采购额1万元以下，由采购经理审批;1万元-10万元的，采购经理和财务经理共同审批;采购金额在10万元以上，由总经理审批;(3)加强财产日常管理制度，贵重资产采用双重保险门保险箱储存，有两人分开持有钥匙和密码。

　　(5)信息系统与沟通。会议要求公司运用信息技术加强信息与沟通，及时、准确地收集、传递与内部控制有关的信息，确保信息在企业内部进行有效沟通;建立与经营管理相适应的信息系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操作因素;建立反舞弊机制，包括举报投诉制度和举报人保护制度，并传达至全体管理人员。

　　(6)内部监督。会议强调重视内部监督，包括日常监督和专项监督。审计委员会全权负责内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现。日常监督和专项监督应当形成书面报告，在报告中揭示存在的内部控制缺陷，并将发现的重要问题及时送达治理层。

　　要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，分析、判断该公司董事会会议形成的上述决议中存在哪些不当之处，并简要说明理由。

　　2.ABC会计师事务所具有证券审计资格，2017年接受了甲公司、乙公司、丙公司和丁公司(均为上市公司)的2016年度内部控制审计业务，并于2017年3月份对上述上市公司出具了内部控制审计报告。有关情况如下：

　　(1)甲公司。甲公司于2016年3月通过并购实现对戌公司的全资控股，交易前甲公司与戌公司不存在关联方关系，甲公司在收购后已将戌公司纳入了2016年度内部控制建设与实施的范围。ABC会计师事务所在2016年2月为戌公司提供内部控制咨询服务。ABC会计师事务所的咨询部门和审计部门相互独立，各自提供服务，人员不交叉使用。

　　(2)乙公司。ABC会计师事务所在了解乙公司的内部控制时发现以下问题：①对于所有的销售业务，都需要签订书面的销售合同，重大销售业务吸收财务人员参加，并形成完整的书面记录;②销售部门负责应收款项的催收，财会部门负责办理资金结算，内部审计部门负责监督款项回收。

　　(3)丙公司。ABC会计师事务所在检查采购业务时发现，丙公司委托第三方代为销售a产品，自2016年2月起，a产品70%委托新增的客户A公司代为销售，A公司支付给丙公司的售价高于其他方20%。丙公司自设立初期为规范关联交易行为就已经制定了关联交易内部控制制度，将其纳入《丙公司内部控制手册》，丙公司在财务报表附注中未披露任何关联方及关联方交易的信息，ABC会计师事务所认定关联方交易内部控制制度存在重大运行缺陷。

　　(4)丁公司。丁公司为商业银行。ABC会计师事务所在对丁公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：丁公司年初启用了客户信用等级自动化控制，对申请贷款的客户进行信用等级审核，按照客户信用等级确定贷款金额。有两笔短期借款的借款金额超过了其信用等级额度，丁公司副行长解释这两笔短期借款的借款人均为行长的亲属，是由行长亲自审批的。ABC会计师事务所对此出具了否定意见的内部控制审计报告。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司将戌公司纳入2016年度内部控制建设与实施范围是否恰当，并说明理由。

　　(2)根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项分析判断事项(1)至事项(2)中是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并简要说明理由。

　　(3)根据资料(3)，针对丙公司关联方交易内部控制制度存在重大运行缺陷，说明ABC会计师事务所在内部控制审计报告中应当如何处理。

　　(4)针对资料(4)，说明ABC会计师事务所出具否定意见的内部控制审计报告的理由。

 

 

　　1.

　　【答案】

　　1.控制目标方面：内部控制目标定位于保证经营管理合法合规、财务报告及相关信息真实可靠、提高经营效率和效果的观点不恰当。

　　理由：内部控制的目标不仅包括合理保证经营管理合法合规、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果，还包括资产安全、促进实现发展战略的目标。

　　2.内部环境方面：

　　(1)由于外部环境超出了企业的控制能力，所以企业评估风险不需要考虑外部风险的观点不恰当。

　　理由：外部环境对企业内部控制的影响更多体现的是约束和规范，它超出了企业的控制范围，但企业评估风险仍然要考虑外部环境风险。

　　(2)监事会对董事会负责的观点不正确。

　　理由：监事会对股东(大)会负责。

　　3.控制活动方面：

　　(1)董事会主席和首席执行官由一人担任，加强对企业日常经营活动的控制的观点不正确。

　　理由：在有效的公司治理层面上，董事会主席与首席执行官的职责应当分离，防止一个人取得董事会的支配地位。

　　(2)采购金额在10万元以上，由总经理审批的观点不正确。

　　理由：对于重大金额，企业应当实施集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。

　　4.信息与沟通方面：

　　建立反舞弊机制，包括举报投诉制度和举报人保护制度，并传达至全部管理人员的观点不正确。

　　理由：建立反舞弊机制，包括举报投诉制度和举报人保护制度，应当传达至全部员工。

　　5.内部监督方面：

　　(1)审计委员会全权负责内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现的观点错误。

　　理由：董事会负责内部控制的建立和有效实施;此外，内部审计机构、经理层及公司其他内部机构在内部控制中也承担一定的责任。

　　(2)日常监督和专项监督应当形成书面报告，在报告中揭示存在的内部控制缺陷，并将发现的重要问题及时送达治理层的观点错误。

　　理由：发现的重要问题应当能及时送达至治理层和经理层。

　　2.

　　【答案】

　　(1)甲公司将戌公司纳入2016年度内部控制建设与实施范围恰当。

　　理由：甲公司于2016年3月通过并购实现对戌公司的全资控股，戌公司是甲公司子公司，戌公司的内部控制属于甲公司内部控制的一部分，所以甲公司应当将戌公司纳入2016年度内部控制建设与实施范围。

　　(2)①ABC会计师事务所2016年同时为甲公司提供内部控制审计业务和为戌公司提供内部控制咨询服务存在不当之处。

　　理由：甲公司于2016年3月通过并购实现对戌公司的全资控股，戌公司是甲公司的子公司，戌公司的内部控制属于甲公司内部控制的一部分。ABC会计师事务所2016年同时为甲公司提供内部控制审计业务和为戌公司提供内部控制咨询服务，不能保证为甲公司提供内部控制审计业务所需的独立性。

　　②不当之处一：对于所有的销售业务，都需要签订书面的销售合同存在不当之处。

　　理由：即时清结销售业务可以不签订合同。

　　不当之处二：重大销售业务仅吸收财务人员参加存在不当之处。

　　理由：重大销售业务，除了吸收财务人员参加，还应当吸收法律等专业人员参加。

　　不当之处三：内部审计部门负责监督款项回收存在不当之处。

　　理由：应当是财会部门负责办理资金结算并监督款项回收，内部审计部门不承担监督款项回收的职责。

　　(3)ABC会计师事务所应当将关联方交易内部控制制度存在重大运行缺陷作为丙公司内部控制存在的重大缺陷，应当出具否定意见的审计报告。

　　(4)ABC会计师事务所出具否定意见的内部控制审计报告的理由：丁公司客户信用等级自动化控制设计合理但是运行无法合理保证内部控制目标的实现，并且行长越过自动化控制亲自审批存在舞弊，应当出具否定意见的审计报告。