2019年高级会计实务案例章节试题:第七章

来源： 2019-01-23 14:28中

　　第七章　企业成本管理

　　1.兴华公司和兴盛公司是某地两家电视机生产企业，两家公司都是通过外购生产电视机的主要零件进行组装生产，经营项目具有相似性。

　　2017年1月3日，兴华公司召开董事会会议，做出以下决议：

　　(1)经市场调查，公司决定花费大量资金购买优质的配件，以求可生产高质量的产品，树立成功的品牌形象。

　　(2)建立自己的车队，以便能够迅速向销售网点运送货物。

　　(3)新建直销网点，以便扩大销售额。

　　2017年2月6日，兴盛公司召开董事会会议，做出以下决议：

　　(1)公司通过向境外供应商发出大量订单，获取较便宜的配件，使用机器人等高科技手段实现生产自动化，降低生产成本。

　　(2)送货卡车只有装满，才允许送达特定的销售网点，这样可以降低运输成本。

　　由于电视机行业的竞争日趋加剧，虽然兴华公司和兴盛公司实行了上述措施，但其业绩仍然不理想，利润逐步下滑。兴华公司和兴盛公司共同进行了企业间的价值链分析，最后双方决定进行企业合并，合并后能够扩大生产规模，降低成本，提高竞争优势。

　　要求：

　　(1)指出上述资料中涉及哪些活动，并分别指出哪些是基本活动，哪些是辅助活动。

　　(2)指出企业间的价值链分析分为哪两种?兴华公司和兴盛公司进行的企业间价值链分析属于哪种形式，并简述其优势。

　　2.某企业6月生产两种产品，型号分别为Ⅱ05和Ⅳ01，该月有关资料见下表：

项目	Ⅱ05	Ⅳ01
产量（件）	500	600
直接人工工时（小时）	3950	9000
单位产品直接人工成本（元）	33	42
单位产品直接材料成本（元）	63	70
制造费用总额（元）	129500

　　假设经作业分析，该企业根据各项作业的成本动因性质划分了机器焊接、设备调整、发放材料和质量抽检等四项作业;各作业动因及作业成本发生额等有关资料如下表：

作业中心	作业成本发生额（元）	作业动因	作业量
作业中心	作业成本发生额（元）	作业动因	Ⅱ05	Ⅳ01	合计
机器焊接	36000	焊接工时（小时）	300	600	900
设备调整	15000	调整次数（次）	100	200	300
发放材料	62500	生产批次（批次）	10	15	25
质量抽检	16000	抽检次数（次）	150	250	400
合计	129500

　　要求：

　　(1)按照传统完全成本法，以直接人工工时为制造费用的分配标准，计算Ⅱ05和Ⅳ01两种产品的单位成本;

　　(2)按照作业成本法计算Ⅱ05和Ⅳ01两种产品的单位成本;

　　(3)分析两种成本计算方法下单位成本的差异原因。

　　【答案】

　　(1)

　　①辅助活动中的采购：

　　兴华公司决定花费大量资金购买优质的配件;兴盛公司通过向境外供应商发出大量订单，获取较便宜的配件。

　　②基本活动中的生产作业：

　　兴盛公司使用机器人等高科技手段实现生产自动化，降低生产成本。

　　③基本活动中的市场营销：

　　兴华公司新建直销网点。

　　④基本活动中的出货作业：

　　兴华公司建立自己的车队，以便能够迅速向销售网点运送货物;兴盛公司的送货卡车只有装满，才允许送达特定的销售网点。

　　(2)企业间的价值链分析分为纵向价值链分析和横向价值链分析。

　　兴华公司和兴盛公司进行的企业间价值链分析是横向价值链分析，采用的是横向一体化。

　　横向一体化的最大优势在于发挥产业内的规模经济，产业内的核心企业借助其规模经济效应而降低单位产出的成本，并大大提升其在同行业中的竞争优势。

　　【答案】

　　(1)制造费用分配率=129500/(3950+9000)=10(元/小时)

　　分配给Ⅱ05产品的制造费用=3950×10=39500(元)

　　分配给Ⅳ01产品的制造费用=9000×10=90000(元)

　　Ⅱ05产品单位成本应分配的制造费用=39500/500=79(元)

　　Ⅳ01产品单位成本应分配的制造费用=90000/600=150(元)

　　Ⅱ05产品单位成本=33+63+79=175(元)

　　Ⅳ01产品单位成本=42+70+150=262(元)

　　(2)作业成本计算法下Ⅱ05、Ⅳ01产品应分配的制造费用及单位成本：

作业名称	作业动因分配率	Ⅱ05		Ⅳ01		作业成本合计（元）
作业名称	作业动因分配率	作业量	作业成本（元）	作业量	作业成本（元）	作业成本合计（元）
机器焊接	40	300	12000	600	24000	36000
设备调整	50	100	5000	200	10000	15000
发放材料	2500	10	25000	15	37500	62500
质量抽检	40	150	6000	250	10000	16000
合计	-	-	48000	-	81500	129500
产量（件）		500		600

　　Ⅱ05产品单位成本应分配的制造费用=48000/500=96(元)

　　Ⅳ01产品单位成本应分配的制造费用=81500/600=135.83(元)

　　Ⅱ05产品单位成本=33+63+96=192(元)

　　Ⅳ01产品单位成本=42+70+135.83=247.83(元)

　　(3)传统成本计算法和作业成本计算法下两种产品应分配的间接费用之所以会产生差异，其原因就在于这两种方法归集和分配间接费用的方法不同。传统成本核算系统的一个最主要缺陷就在于常常少计算复杂的、低产量产品的成本，而多计高产量产品的成本，从而使成本信息不真实、不相关，并导致存货计价不准确、产品先决策不正确、资源分配不合理、产品定价不符合实际等，并最终以错误的战略视角和错误识别的关键成功因素而使企业失去竞争优势。

　　本题中，在传统成本计算法下，制造费用以人工工时等产量基础分配，会夸大高产量的Ⅳ01产品的成本;而在作业成本计算法下是以作业量为基础来分配制造费用，不同作业耗费选择相应的作业动因进行分配，这样会大大提高成本计算的准确性。

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