2019年高级会计实务案例章节试题:第十章

 　　第十章 行政事业单位预算、会计与内部控制

　　一、案例分析题

　　1.甲单位是一家中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》，未实行内部成本核算。2017年7月2日拟集中在本月完成几项业务，甲单位组织召开了由财务处、资产管理处机关人员参加的工作会议，就资产购置、资产使用、资产转让、资产出租的问题进行沟通。形成有关决议如下：

　　(1)拟用财政性资金购买一批特殊实验设备(不属于集中采购目录范围，但金额达到政府采购限额标准)，该设备具有特殊性，规格、标准不统一，只能从有限范围的供应商处采购。经调查该种设备本地供应商有两家，国内另外2家供应商在其他省份。会议决定向四家潜在供应商发出询价通知书，通过询价方式确定最终的供应商

　　(2)拟用财政性资金购买一台公务车(属于集中采购目录范围)，为提高政府形象，该单位认为按照经批准的预算标准，同等价位的进口车较国产车在性能上更优，会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口车的要求。

　　(3)拟用财政性资金购买机房专用电源(属于集中采购目录范围)，由于单位负责人张某与新华采购代理机构比较熟悉，所以未进行讨论，由张某直接指定新华采购代理机构为该电源的采购代理机构。

　　(4)甲单位拟以正在使用的固定资产为下属单位提供贷款担保，会议进行了可行性论证，决定经主管部门审核同意，并报同级财政部门审批后实施。

　　(5)因下属单位资金不足，会议决定把处置国有资产收入拨付给下属单位。

　　(6)甲单位拥有一台闲置设备，会议决定，将其调剂到外省某事业单位。要求：

　　根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等相关规定，逐项判断甲单位上述会议决议是否正确;如不正确，分别说明理由。

　　2.甲科研所为一家省级事业单位，所属预算单位包括一家研究生院，执行《事业单位会计制度》，已实行国库集中支付制度。2016年11月该科研所财务处按照上级主管部门的要求，汇总编制了本单位及所属预算单位2017年度的预算草案。预算草案中的部分事项如下：

　　(1)甲单位本级人员工资及 “五险一金”预算800万元(其中：工资500万元;基本养老、基本医疗、失业等社会保险费预算200万元;住房公积金预算100万元)。预算草案中按支出功能分类科目，列入“社会保障和就业支出”类;按支出经济分类科目，列入“工资福利支出”类。

　　(2)甲单位本级员工宿舍的物业管理费预算1万元。预算草案中，按政府支出功能分类列入“城乡社区支出”类;按支出经济分类科目，列入“对个人和家庭的补助”类。

　　(3)甲单位报发改委安排的新建实验室项目预算30万元。预算草案中，按政府支出功能分类列入“教育支出”类;按支出经济分类科目，列入“资本性支出”类。

　　(4)所属研究生院报教育部安排的信息网络更新预算100万元。预算草案中，按政府支出功能分类列入“科学技术支出”类;按支出经济分类科目，列入“资本性支出”类。

　　(5)甲单位认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出的构成比例进行了调整，增加了人员经费预算，减少了日常公用经费预算。

　　(6)甲单位A实验项目(全额由财政以授权支付方式拨付，已收到全部的授权支付额度200万元)在10月份已经完成，由于单位节约开支，所以尚有授权支付额度结余30万元。甲单位B实验项目由于研究中出现了不可预测的困难，可能无法如期完成，但原预算已经不足，甲单位领导在预算草案中确定B项目直接使用A项目的授权支付额度结余。

　　要求：

　　1.请根据《2018年政府收支分类科目》，逐项判断上述事项(1)至(4)中支出功能分类、支出经济分类是否正确;如不正确，分别指出正确的分类科目。

　　2.请根据国家部门预算管理规定，逐项判断上述事项(5)、(6)是否正确;如不正确，分别说明理由。

　　3.甲单位是一家事业单位，实行国库集中支付制度。2017年度发生部分事项如下：

　　(1)2017年3月甲单位经批准将一台专业设备用于对外长期股权投资。该设备原始价值为200000元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，已使用4年，累计折旧80000元。该设备评估价为140000元，发生手续费3000元，已用银行存款支付。

　　(2)2017年6月甲单位收到半年付息一次的公司债券利息1000元，款项已打入单位账户。

　　(3)2017年7月10日甲单位购入不需要安装的事业用设备50000元，取得全款发票(发票金额包括质量保证金)，发生相关的运输费1000元、装卸费500元。甲单位扣留质量保证金5000元，扣留期为2个月。相关款项已用银行存款支付。

　　(4)2017年12月末，甲单位将“财政补助收入——项目支出”贷方余额90000元和“事业支出——财政补助支出(项目支出)”借方余额50000元结转。

　　(5)2017年度财政直接支付预算指标数是1000000元，财政直接支付实际支出数为900000元。甲单位财务人员对财政直接支付的结余资金进行年终结转。

　　要求：

　　请编制上述事项的会计分录。

　　4.甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部分预算管理、国有资产管理等相关规定，于2013年1月1日起执行新《事业单位会计制度》。2017年12月2日，甲单位新任总会计师张某召集由财务处、资产管理处负责人及相关人员参加的工作会议，了解到以下情况：

　　(1)甲单位收到上级单位拨来的补助款300万元，将其计入事业收入。

　　(2)甲单位用事业经费购入一项价值为40万元的办公设备，款项已通过银行转账支付。甲单位在减少银行存款的同时，增加了固定资产40万元。

　　(3)经批准，甲单位将其拥有的一项软件技术无偿调拨给其他单位使用。该无形资产的账面余额为5万元，已经摊销2万元。调出时，无相关税费发生。甲单位就此借记“非流动资产基金”3万元，借记“累计摊销”2万元，贷记“无形资产”5万元。

　　(4)12月4日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出为150万元，代理银行已经将150万元划入甲单位职工个人账户。甲单位将150万元的工资支出确认为事业支出，同时减少银行存款150万元。

　　(5)接受其他单位捐赠的打印机10台，价值5万元，其他收入——捐赠收入相应增加5万元。

　　要求：请分析判断甲单位上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的，简要说明正确的会计处理。

 

　　1.【答案】

　　(1)该单位向四家潜在供应商发出询价通知书的决议不正确。

　　理由：该设备具有特殊性，且规格、标准不统一，这样导致价格并不固定，所以不应当采用询价的方式确定供应商。

　　(2)单位委托集中采购机构购买进口车的决议不正确。

　　理由：除需要采购的货物在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取、为在中国境外使用而进行采购、法律法规另有规定的情况外，政府采购应当采购本国货物。

　　(3)单位负责人张某直接指定新华采购代理机构的决议不正确。

　　理由：采购人有权自行选择采购代理机构，任何单位和个人不得以任何方式为采购人指定代理机构。

　　(4)甲单位提供担保的决议正确。

　　(5)处置国有资产收入拨付给下属单位的决议不正确。

　　理由：事业单位处置国有资产形成的收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。

　　(6)甲单位对外调剂设备的决议不正确。

　　理由：跨部门、跨地区的资产调剂应当报同级或共同上一级的财政部门批准。

　　2.【答案】

　　1.(1)1)事项①中，有关的支出功能分类不正确;有关的工资及“三险”的支出经济分类正确;有关住房公积金预算的支出经济分类建议不正确。

　　正确分类：按支出功能分类科目，工资及 “两险——基本养老、失业保险费”预算应列入“科学技术”类、基本医疗保险缴费应列入“医疗卫生与计划生育支出”类;住房公积金预算应列入“住房保障支出”类。按支出经济分类，住房公积金预算应列入“对个人和家庭的补助”类。

　　2)事项②中，支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。

　　正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术支出”类;

　　按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类。

　　3)事项③中，支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。

　　正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术支出”类;

　　按支出经济分类，应列入“基本建设支出”类。

　　4)事项④中，支出功能分类不正确;支出经济分类正确。

　　正确分类：按支出功能分类，应列入“教育支出”类。

　　2.(1)事项⑤不正确。

　　理由：预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不得自主调整。

　　(2)事项⑥不正确。

　　理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。

　　3.【答案】

　　(1)

　　借：长期投资——股权投资　　　　　　　　　　143000

　　贷：非流动资产基金——长期投资　　　　　　　143000

　　借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：非流动资产基金——固定资产　　　　　　　120000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 80000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　(2)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：其他收入——投资收益　　　　　　　　　　　1000

　　(3)购入时：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 51500

　　贷：非流动资产基金——固定资产　　　　　　　 51500

　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　 51500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 46500

　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　支付质量保证金时：

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　(4)

　　借：财政补助收入——项目支出　　　　　　　　 90000

　　贷：财政补助结转——项目支出结转　　　　　　 90000

　　借：财政补助结转——项目支出结转　　　　　　 50000

　　贷：事业支出——财政补助支出(项目支出)　　 50000

　　(5)

　　借：财政应返还额度——财政直接支付　　　　　100000

　　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　　100000

　　4.【答案】

　　(1)事项①甲单位的会计处理不正确。

　　理由：事业收入是事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入通过上级补助收入科目核算。

　　正确的处理：甲单位收到上级单位拨来的补助款，应计入上级补助收入。

　　(2)事项②甲单位的会计处理不正确。

　　理由：事业单位在取得固定资产时，采用双分录核算，应相应增加非流动资产基金。

　　正确的处理：甲单位用事业经费购入设备，应借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金”;同时借记“事业支出”，贷记“银行存款”。

　　(3)事项③甲单位的会计处理不正确。

　　理由：事业单位处置资产时应先通过“待处置资产损溢”科目核算。

　　正确的处理：借记“待处置资产损溢”3万元，“累计摊销”2万元，贷记“无形资产”5万元;同时借记“非流动资产基金”3万元，贷记“待处置资产损溢”3万元。

　　(4)事项④甲单位的会计处理不正确。

　　理由：事业单位对于财政直接支付的资金，应通过财政补助收入核算。

　　正确的处理：将150万元的工资支出确认为事业支出和财政补助收入。

　　(5)事项⑤甲单位的会计处理不正确。

　　理由：接受捐赠的固定资产不需确认事业支出和其他收入。

　　正确的处理：借记“固定资产”5万元，贷记“非流动资产基金”5万元。