2019年高级会计师《高级会计实务》案例试题答案12

 　　1、银河钢铁公司是境内国有控股大型钢铁冶炼和锻造的上市公司，其产品所需铁矿石原材料主要依赖从澳大利亚进口。近期以来，由于国际市场上铁矿石原材料价格波动较大，且总体上涨趋势明显，该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务，且须向有关主管部门申请境外交易相关资格。该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。主要发言如下：

　　CEO华总：公司作为大型上市公司，如任凭铁矿石原材料价格波动，加之汇率波动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对铁矿石原材料进口进行套期保值。另外，公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设，对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。

　　总经理陈总：近年来，某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成重大负面影响。鉴于此，公司应当慎重利用境外衍生品市场对铁矿石原材料进口进行套期保值，不应展开境外衍生品投资业务。

　　副总经理吴总：我认为应正确对待套期保值中出现的亏损问题。套期保值目的是为了锁定合理的利润，是要锁定风险而不是赚取高额利润。在目前的环境下，市场竞争越来越激烈，企业利润越来越薄，稍有不慎就陷入亏损。因此，企业在经营贸易中，一旦有合理的利润，就应尽量锁定，使利润成为自己“囊中之物”。

　　财务经理夏总：公司应当利用境外衍生品市场开展铁矿石原材料套期保值。针对铁矿石原材料国际市场价格总体上涨的情况，可以采用买入套期保值方式进行套期保值。若是国际市场上没有铁矿石原材料的期货，可以买入钢铁成品的期货做套期保值。

　　财务副经理孙总：公司应当加强套期保值业务的会计处理，将对已签订的铁矿石原材料进口合同进行套期保值确认为现金流量套期，并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理。

　　假定不考虑其他有关因素。

　　要求：

　　根据上述资料，逐项判断银河钢铁公司各位领导发言的观点是否存在不当之处;存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。

　　【正确答案】 1.CEO华总发言不存在不当之处。(1分)

　　2.总经理陈总存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：不应开展境外衍生品投资业务。(0.5分)

　　理由：不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件，就不利用境外衍生品市场进行铁矿石原材料套期保值。(2.5分)

　　3.副总经理吴总发言不存在不当之处。(1分)

　　4.财务经理夏总发言不存在不当之处。(1分)

　　5.财务副经理孙总发言存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：将对已签订的铁矿石原材料进口合同进行套期保值确认为现金流量套期。(0.5分)

　　理由：对已签订的铁矿石原材料进口合同进行套期保值，属于对未确认的确定承诺进行套期保值，应将其确认为公允价值套期进行会计处理。(2.5分)

　　【该题针对“套期保值的本质与作用”知识点进行考核】

 

　　2、A公司和B公司均为境内国有控股上市公司，A公司主要从事新环保技术开发，股本总数为50000万股，B公司主要从事原油、天然气勘探，股本总数为70000万股。2012年7月，A公司、B公司分别经股东大会批准，实行股权激励制度，其中A公司采用股票期权方式，B公司采用业绩股票方式，与股权激励制度有关的资料如下：

　　(1)A公司、B公司的激励对象均包括公司所有董事、监事、高级管理人员以及核心技术人员。

　　(2)为加大激励力度，A公司、B公司首次全部有效的股权激励计划所涉及的股票数量均为600万股。

　　(3)考虑到近期股票市场低迷。A公司、B公司股价均较低，价值被低估，拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源。

　　(4)A公司2011年度财务会计报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告，符合实行股权激励计划的条件。

　　(5)A、B公司控股股东决定如果公司高管能够实现股权激励方案中的业绩条件，则控股股东将转让250万股股票给高管团队。

　　(6)A公司明确了与股权激励相关的会计政策，对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　逐项判断资料(1)至(6)项是否存在不当之处，对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

　　【正确答案】 1.资料(1)存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：A公司、B公司的激励对象包括公司所有董事、监事。 (0.5分)

　　理由：根据证券监管部门的规定，股权激励计划的激励对象不应包括独立董事，监事不得成为股权激励对象。(1分)

　　2.资料(2)存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：A公司首次全部有效的股权激励计划所涉及的股票数量为600万股。(0.5分)

　　理由：根据证券监管部门的规定，对于国有控股上市公司首次授权授予数量应控制在上市公司发行总股本的1%以内。而A公司股权激励计划所涉及的股票数量占总股本的1.2%。(1分)

　　3.资料(3)不存在不当之处。(1分)

　　4.资料(4)不存在不当之处。(1分)

　　5.资料(5)存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：控股股东将转让250万股股票给高管团队。(0.5分)

　　理由：国有控股上市公司控股股东不得单方面转让股票实施股权激励。(1分)

　　6.资料(6)存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。(0.5分)

　　理由：对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。(1分)

　　【该题针对“实施股权激励的条件”知识点进行考核】