2019年高级会计师《会计实务》考试习题及答案十五

 　　1、甲公司为国有大型钢铁企业，近年来，国内钢铁行业产能过剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。

　　(1)为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲公司决定开展套期保值业务，由总经理主持专题办公会进行部署，有关决议如下：

　　①开展套期保值业务应以效益最大化为目标。为应对当前螺纹钢市场价格不断下跌的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。

　　②集团总会计师全权负责套期保值业务。鉴于集团总会计师负责会计核算、财务管理等相关工作，为减少协调工作量、提高工作效率，授权集团总会计师全权负责套期保值的决策及组织实施。

　　③集团风险管理部门应加快制度建设。套期保值业务相关风险较大，应当建立健全涉及前台、中台、后台等管理制度，制定涉及止损警示及处理等应急预案，以有效应对市场价格出现对套期保值头寸的不利变化。

　　④开展套期保值业务要勇于创新，集团发展得益于创新，开展套期保值也要努力创新。集团开展套期保值业务时，买卖期货合约的规模可以根据具体情况，扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2至3倍。

　　⑤套期保值业务要遵循企业会计准则进行处理，要结合公司开展套期保值业务的具体情况，将套期保值业务均作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的基础上，采用相应的公允价值套期保值会计方法进行处理。

　　(2)按照上述决议，甲公司开展了如下套期保值业务：

　　2×14年1月1日，甲公司为规避所持有螺纹钢公允价值变动风险，在期货交易所签订了A期货合同，并将其指定为2×14年上半年螺纹钢价格变化引起的公允价值变动风险的套期。A期货合同的标的资产与被套期项目在数量、质次、价格变动和产地方面均相同。

　　2×14年1月1日，A期货合同的公允价值为零，被套期项目(螺纹钢)的账面价值和成本均为1000000元，公允价值是1100000元。2×14年6月30日，A期货合同的公允价值上涨了22500元，螺纹钢的公允价值下降了25000元。当日，甲公司将螺纹钢出售，并将A期货合同结算。

　　甲公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较A期货合同和螺纹钢的公允价值变动评价套期有效性。甲公司预期该套期完全有效。

　　假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下观点：

　　①将该套期保值业务划分为公允价值套期，A期货合同的公允价值变动计入当期损益。

　　②将该套期保值业务划分为现金流量套期，A期货合同公允价值变动计入资本公积。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，逐项判断甲公司①至⑤项决议是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

　　2.根据资料(2)，分别判断甲公司对该套期保值业务会计处理的观点是否正确;对不正确的，分别说明理由。

　　3.根据资料(2)，分析判断甲公司的该套期保值业务是否高度有效。

　　2、A公司是一家大型国有控股上市公司，控制甲、乙、丙三家境内上市公司，集团公司为了改善治理机构，建立良好的激励和约束机制，要求甲、乙、丙三家公司着手股权激励机制。三家公司的激励机制具体设计如下：

　　资料一：甲公司是一家从事生物工程的上市公司，公司股本总额为6000万，其中A公司持有比例为55%。由于最近三年公司业绩发展迅速，按照集团公司的要求，于2×12年2月5日的股东大会审议通过了股票期权激励制度。具体方案如下：

　　(1)甲公司于4月10日授予公司董事(包括独立董事)、监事(包括监事会主席)和高级管理人员等待期为2年的800万股票期权。董事会成员共11人，其中外部董事3人(均来自控股公司)、独立董事3人，薪酬委员会3人中1人为公司副总经理(执行董事)。2×12年3月25日公司将发布2×11年度财务会计报告，该报告被注册会计师出具了保留意见。

　　(2)甲公司打算回购一半的股票期权(即400万股)作为股权激励的股票来源。

　　(3)核心技术骨干王某虽然于2×11年9月在某上市公司工作时曾经因泄露公司重大商业机密被中国证监会予以行政处罚，但是加入公司以来表现优秀，为甲公司创造了大量的业绩，因而破格授予股票期权。

　　(4)甲公司总经理李某为公司业绩的发展贡献突出，为表彰其突出表现，决定授予其100万份股票期权。由于董事会成员一致认可，对于其特殊表彰不必经过股东大会的特别批准。

　　资料二：乙公司为其子公司，有关附服务年限条件的权益结算的股份支付的资料如下：

　　经股东会批准，A公司2014年10月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司乙公司10名管理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2014年10月1日起必须在该公司连续服务2年，服务期满时才能以每股5元的价格购买10万股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人员离开乙公司，A公司估计乙公司未来有2名管理人员离开。

　　资料三：2×12年初，丙公司为其200名管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2×12年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×16年12月31日之前行使。丙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表所示：

年份	公允价值	支付现金
2×12年	28
2×13年	30
2×14年	36	32
2×15年	42	40
2×16年		50

　　第一年有20名职员离开丙公司，公司估计三年中还将有15名职员离开;第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开;第三年又有15名职员离开。第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。

　　要求：

　　(1)如你是甲公司的财务顾问，请针对资料一甲公司有关争论的焦点并依据我国股权激励相关法规予以逐个点评。

　　(2)根据资料(二)，确定2014年A公司和乙公司个别财务报表以及A公司编制合并财务报表时应进行的会计处理。

　　(3)丙公司在2×13年确定相关的费用时，应采用哪一公允价值?并简要说明理由。

　　(4)说明丙公司2×12年~2×14年和2×15年~2×16年的会计处理方法异同。

 

　　1、

　　【正确答案】 1.(1)决议①存在不当之处。

　　不当之处：开展套期保值业务应以效益最大化为目标。(0.5分)

　　理由：企业开展套期保值的目的是利用期货市场规避现货价格风险，套期保值方案设计及操作管理要遵循风险可控原则。(1分)

　　(2)决议②存在不当之处。

　　不当之处：集团总会计师全权负责套期保值业务。(0.5分)

　　理由：套期保值业务中重大决策应实行集体决策或联签制度。(1分)

　　(3)决议③无不当之处。(0.5分)

　　(4)决议④存在不当之处。

　　不当之处：买卖期货合约的规模可以扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2至3倍。(0.5分)

　　理由：开展套期保值业务所遵循的原则之一就是“数量相等或相当”，即在做套期保值交易时，买卖期货合约的规模必须与套期保值者在现货市场所买卖商品或资产的规模相等或相当。(1分)

　　(5)决议⑤存在不当之处。

　　不当之处：应将套期保值业务均作为公允价值套期。(0.5分)

　　理由：套期保值业务按照业务性质可以划分为三类：公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期，应根据不同情况采用不同的会计处理方法。(1分)

　　2.(1)观点①正确。(0.5分)

　　(2)观点②不正确。(0.5分)

　　理由：该套期属于对已确认资产的公允价值变动风险套期，故应作为公允价值套期而不能划分为现金流量套期。(1分)

　　3.甲公司的该套期保值业务中套期工具公允价值变动22500元与被套期项目公允价值变动25000的比率为90%(22500/25000)，这一比率在80%至125%之间，可以认定该套期是高度有效的。(1.5分)

　　【该题针对“套期保值的本质与作用”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 (1)对甲公司的点评：根据法规规定，对于上市公司，全部在有效期内的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%。股票期权总量累计为800万，超过了6000万的10%，因而不合理;国有控股公司的独立董事和监事不得成为激励对象;薪酬委员会都应是外部董事构成。(1.5分)

　　根据法规规定，回购股份数量不得超过公司已经发行股份的5%，所以上限是6000×5%=300(万)。(0.5分)

　　根据法规规定，最近 12 个月内因重大违法违规行为被中国证监会及其派出机构行政处罚或者采取市场禁入措施的不得成为激励对象。因此王某不得成为激励对象。(0.5分)

　　根据法规规定，非经股东大会特别决议批准，任何一名激励对象通过全部在有效期内的股权激励计划获授的本公司股票，累计不得超过公司股本总额的1%。因为对总经理的授予数量已经超过了股本总额的1%，所以应该经股东大会特别决议批准。(1分)

　　(2)2014年A公司个别财务报表确认长期股权投资210万元[(10-1-2)×10×24×3/24]，同时增加资本公积——其他资本公积210万元。(1分)

　　2014年乙公司个别财务报表确认管理费用210万元，同时增加资本公积——其他资本公积210万元。(1分)

　　2014年A公司合并报表将资本公积——其他资本公积210万和长期股权投资210万进行抵销。(1分)

　　(3)应采用2×13年12月31日的公允价值。(0.5分)

　　理由：以现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用。(1分)

　　(4)对丙公司的处理：首先判断丙公司属于现金结算的股份支付。(0.5分)

　　2×12年~2×14年属于等待期，2×15年~2×16年在可行权日之后，属于可行权期间。(0.5分)

　　对于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。(0.5分)

　　在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。(0.5分)

　　【该题针对“实施股权激励的条件”知识点进行考核】