2019年高级会计师《高级会计实务》考试试题及答案十

 　　1、甲公司成立于2010年1月，系一家集基建建设、铁路和公路投资及运营等业务于一体的大型国有建筑施工集团公司。2018年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划—预算管理—绩效评价—风险管理”全过程的管理水平。会议主要内容如下：

　　(1)作为中国基础设施建设特别是高速铁路建设的领军企业，自中央提出“一带一路”倡议以来，公司积极响应国家“一带一路”战略部署，专门成立了“一带一路”工作领导小组。2018年，公司将继续充分发挥在基础设施建设领域的专业优势，深入研究、谋划布局，在“一带一路”沿线国家争取更多海外订单，将现有产品与服务积极抢占新的国别市场;借助资本市场，立足主业，向利润率较高的勘察设计与咨询服务领域发展。

　　(2)会议听取了公司2017年度预算执行情况的报告。财务部就公司2017年的预算执行情况进行了全面分析，并选取行业内标杆企业M公司作为对象，从盈利水平、资产质量、债务风险和经营增长4个方面各选取一个关键指标进行对标分析(相关对标数据见下表)，重点就本公司与M公司在某些方面存在的差距向会议作了说明。

企业名称	营业收入净利率	总资产周转率	资产负债率	营业收入增长率
甲公司	3.93%	68.36%	82.79%	16.23%
M公司	3.93%	75.88%	78.53%	22.84%

　　(3)会议听取了关于采用“平衡计分卡”改进绩效评价体系的报告。会议指出：公司近年来单纯采用财务指标进行绩效评价存在较大局限性，同意从2018年起采用“平衡计分卡”对绩效评价体系进行改进;同时要求加快推进此项工作，以更好地促进公司战略目标的实现。

　　(4)会议听取了风险管理职能部门负责人汇报的风险分析报告。会议指出：公司的权益工具投资分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或者其他综合收益的金融资产，由于该金融资产须按公允价值列示，因此公司会受到证券市场价格波动风险的影响。为确保2018年度海外风险总体可控，公司应进一步加强海外项目风险管理，秉承“以风险控制为导向，以内部控制为手段”的内控与风险管理理念，不断提高风险管理意识。

　　假定不考虑其他因素。

　　<1> 、根据资料(1)，指出甲公司采取的成长型战略的具体细分类型，并说明理由。

　　<2> 、根据资料(2)，指出甲公司所采取的全面预算分析方法，并针对4个关键指标，指出甲公司与M公司存在的差距，提出相应的改进措施。

　　<3> 、根据资料(3)，指出采用“平衡计分卡”方式进行绩效评价将有哪些方面的改进。

　　<4> 、根据资料(4)，按照风险的内容分类，指出甲公司面临的风险类别，并就此类风险提出风险应对建议。

　　2、甲公司为一家国有控股主板上市公司，是一家全球领先的ICT(信息与通信)基础设施和智能终端提供商。自2013年1月1日起实施《企业内部控制基本规范》及其配套指引。甲公司就此制定了内部控制规范体系实施工作方案。该方案要点如下：

　　(1)工作目标。建立和实施一套统一、高质量的内部控制规范体系，进一步提升公司内部管理水平和风险防范能力，以不断提高经营活动的盈利能力和管理效率为内部控制终极目标。

　　(2)体系建设。内部控制建设是一项系统工程，需要董事会、审计委员会、监事会、经理层、内部各职能部门等共同参与并承担相应的职责。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，对内部控制建设中的重大问题作出决策。审计委员会负责审查内部控制的设计，监督内部控制的有效实施。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层领导开展内部控制自我评价，贯彻董事会和审计委员会对内部控制的决策意见。内部控制部门专门负责内部控制在企业内部各部门间的组织协调和日常性事务。

　　(3)控制重点。公司根据业务特点和发展实际，在梳理业务流程和开展风险评估的基础上，拟重点对人力资源、社会责任、资产管理、研发业务、业务外包和财务报告，有针对性地实施控制。

　　①制定与业绩考核挂钩的薪酬制度，多劳多得。考核不能胜任岗位要求的员工，及时暂停其工作，安排再培训。

　　②积极履行社会责任，响应国家绿色发展倡导、支持绿色设计产品推广，利用公司的资源，提高消费者对绿色设计产品的认可度、引导绿色消费等;与员工签订劳动合同，按劳分配、同工同酬;积极推动节能减排标准的研究和落实，通过技术创新最大限度降低设备能耗和排放，积极开发新能源方案和推动可持续能源的使用，减少碳排放。

　　③仓库保管员同时负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发出、储存进行永续记录。仓库保管员每两年开展一次存货全面盘点清查，盘点清查结果形成书面报告。

　　④按照规定的权限和程序对研发项目进行审批，重大研发项目报经总经理批准。针对委托研发项目，将企业有实力的技术骨干派驻研发团队，及时了解研发过程中出现的问题和取得的成果，对委托研发项目进行整体性控制。

　　⑤公司将智能芯片的采购业务外包给专门从事该项服务的A公司，并对A公司的履约能力进行持续评估，有确凿证据表明A公司存在重大违约行为，导致业务外包合同无法履行的，应该及时终止合同。

　　⑥按照法律法规和国家统一的会计准则制度规定，及时对外提供财务报告。当财务报告编制完成以后，装订成册，加盖公司公章，由总会计师签名并盖章，并聘请注册会计师对财务报告进行审计。审计报告随同财务报告一并对外提供。

　　(4)自我评价。公司授权内部审计部门作为内部控制评价部门，负责内部控制评价的具体组织实施工作。内部审计部门根据公司实际情况和管理要求，制定科学合理的评价工作方案，报经理层批准后实施。

　　假定不考虑其他因素。

　　<1> 、根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，判断甲公司是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。

 

　　1、

　　【正确答案】 甲公司采取的成长型战略类型：市场开发战略和后向一体化战略。(1分)

　　理由：将现有产品与服务积极抢占新的国别市场属于现有产品、新市场战略，即市场开发战略;向利润率较高的上游勘察设计与咨询服务领域发展，属于后向一体化战略。(1分)

　　【正确答案】 对标分析法。(1分)

　　甲公司与M公司的差距：甲公司的总资产周转率及营业收入增长率低于M公司、资产负债率高于M公司。(1分)

　　改进措施：加快资产周转速度，提高资产质量;提高营业收入水平，加快经营增长;合理控制资产负债率，防范债务风险。(2分)

　　【正确答案】 平衡计分卡采用多重指标、从多个维度或层面[或：财务层面、顾客层面、内部业务过程层面、学习与成长层面]对企业或分部进行绩效评价。(2分)

　　[或：平衡计分卡不仅是一个财务和非财务业绩指标的收集过程，还是一个战略业务单元的使命和战略所驱动的自上而下的过程。

　　或：平衡计分卡对以下四方面进行了平衡：财务绩效与非财务绩效的平衡;与客户有关的外部衡量与关键业务过程和学习成长有关的内部衡量的平衡;领先指标与落后指标设计的平衡;结果衡量(过去努力结果)与未来绩效衡量的平衡。(2分)]

　　【正确答案】 甲公司面临的风险类别：市场风险。(1分)

　　风险应对建议：为控制权益证券投资所产生的价格风险，公司可以根据所制定的额度分散其投资组合。(其他建议合理的均可得分)(1分)

　　2、

　　【正确答案】 1.存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：以不断提高经营活动的盈利能力和管理效率为内部控制终极目标。(0.5分)

　　理由：内部控制的终极目标是促进企业实现发展战略。(1分)

　　2.存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：经理层领导开展内部控制自我评价。(0.5分)

　　理由：领导开展内部控制自我评价是审计委员会(或董事会)的职责。(1分)

　　注：董事会领导开展内部控制自我评价，最终由审计委员会具体落实和实施。

　　3.①无不当之处。(0.5分)

　　②无不当之处。(0.5分)(做题中发现某一项是正确的，要说明没有不当之处，以防丢分)

　　③存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处一：仓库保管员同时负责登记存货明细账。(0.5分)

　　理由：存货的保管和记账职责未进行分离，存货的保管和记账属于不相容职务，应该由不同的人分别担任保管和记账职责。(1分)

　　不当之处二：仓库保管员每两年开展一次存货全面盘点清查。(0.5分)

　　理由：应当至少每年开展一次存货全面盘点清查工作。(1分)

　　④存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：重大研发项目报经总经理批准。(0.5分)

　　理由：重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策，而不是报经总经理批准。(1分)

　　⑤无不当之处。(0.5分)

　　⑥存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：财务报告编制完成以后，装订成册，加盖公司公章，由总会计师签名并盖章。(0.5分)

　　理由：财务报告编制完成后，应当装订成册，加盖公章，由单位负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章。(1分)

　　4.存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：内部控制评价方案报经理层批准后实施。(0.5分)

　　理由：内部控制评价方案报经董事会批准后实施。(1分)