2019年高级会计师考试备考模拟试卷及答案十四

　　(1)甲公司于2016年1月10日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，行权日(欧式期权)为2017年1月31日。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为102元)，乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1000万股。2017年1月31日，甲公司股票每股市价为104元，假定不考虑其他因素。

　　(2)甲公司于2017年1月2日将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为305万元，2016年12月31日该债券的公允价值为310万元。该债券于2016年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为300万元，年利率6%(等于实际利率)，每年年末支付利息。

　　甲公司将债券出售给丙公司的同时签订了一项看跌期权合约，期权行权日为2017年12月31日，行权价为150万元，期权的公允价值(时间价值)为18万元。假定行权日该债券的公允价值为300万元。乙公司为一家信誉及效益良好的企业，在同行业中具有较强的发展潜力。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，判定如果期权以普通股净额结算，该金融工具属于权益工具还是金融负债，说明理由。计算2017年1月31日甲公司向乙公司交付普通股的数量。

　　2.根据资料(2)，判断甲公司是否应当终止该项金融资产，说明理由;不考虑该看跌期权合约和其他税费，计算终止确认损益。

　　【参考答案及分析】

　　1.属于金融负债。

　　理由：甲公司以可变数量自身权益工具结算，属于金融负债。2017年1月31日，甲公司向乙公司交付普通股的数量约为192307股(20000000/104)。

　　2.因为甲公司已将金融资产所有权上的几乎所有的风险和报酬转移给丙公司，甲公司应该终止确认该项金融资产。

　　甲公司将该债券出售给丙公司时虽然签订了一项看跌期权合约，但是由于乙公司是信誉及效益良好的企业并具有较强的发展潜力，持有该债券并无风险，丙公司极小可能将该金融资产以远低于行权日公允价值的金额返售给甲公司，该看跌期权是一项重大价外期权，所以判断甲公司已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给丙公司，应当终止确认该项金融资产。

　　终止确认损益=305-310+10(其他综合收益转入投资收益)=5(万元)。