2019年高级会计师《会计实务》复习试题三

 　　甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，主要从事化妆品的研发、生产及销售。2017年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：

　　(1)甲公司于2015年2月20日对乙化妆品公司进行收购，取得乙公司80%股权，成本为8600万元。收购前甲公司与乙公司及其控股股东之间不存在关联方关系，且乙公司采用的会计政策与甲公司相同。该日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元，且该合并属于应税合并。

　　2017年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2600万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司。

　　(2)2017年3月31日，甲公司持有的丙上市公司有表决权的股份公允价值10000万元，该股权投资系甲公司于2016年12月3日以11000万元的总价款从二级市场取得，占丙公司0.03%有表决权的股份，甲公司于取得日将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，且一直全部持有。2016年12月31日，该股权投资的公允价值降至9000万元，甲公司判断其发生了减值，并就此确认减值损失2000万元，计入当期损益。2017年3月31日，甲公司编制第一季度财务报表时，就该股权投资分别确认增加以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和投资收益各1000万元。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，判断甲公司对乙公司的企业合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理。

　　2.根据资料(1)，计算甲公司在合并日(或购买日)长期股权投资的初始投资成本，并指出甲公司在合并财务报表中是否应确认商誉，并说明理由。

　　3.甲公司出售部分乙公司股权后应在个别财务报表和合并财务报表中应进行的会计处理。

　　4.根据资料(2)，判断甲公司的相关会计处理是否正确，如不正确，请指出正确的会计处理。

　　【参考答案及解析】

　　1.非同一控制下的企业合并。

　　理由：收购前，甲公司与乙公司及其控股股东之间不存在关联方关系。

　　2.购买日甲公司长期股权投资的初始投资成本为8600万元。

　　甲公司在合并财务报表中应确认商誉。

　　理由：企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确

　　认为商誉。甲公司对乙公司的合并成本为8600万元，大于购买日按持股比例享有的乙公司可辦认净资产公允价值份额7840(9800×80%)万元，差额为760万元，故应在合并资产负债表中确认商誉760万元。

　　3.甲公司出售部分对乙公司股权后，因仍能够对乙公司实施控制，该交易属于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资：

　　(1)甲公司个别财务报表

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　2150

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　(2)甲公司合并财务报表

　　出售股权交易日，在甲公司合并财务报表中，出售乙公司股权取得的价款2600万元与所处置股权相对应乙公司净资产2400万元之间的差额应当调整増加合并资产负债表中的资本公积。

　　4.甲公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：甲公司编制第一季度财务报表时，就该股权投资分别确认增加以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和权益(其他综合收益)各1000万元。