2019年高级会计师考试《高级会计实务》案例题九

 　　乙公司是一家大型电子商务集团，该公司在天津、上海等多个城市设有分公司和子公司，为了对下属子公司和分公司进行业绩评价，将它们划分为不同的利润中心或投资中心。乙公司将天津分公司划分为利润中心，每年对该分公司进行绩效评价。

　　天津分公司的部分财务指标如下：销售收入为15000万元，变动成本为10000万元，可控固定成本为800万元，不可控固定成本为1200万元。

　　同时，集团公司内部不同的子公司和分公司之间会产生一些交易，在这些交易的定价问题方面一直存在着争议，使得分公司或子公司之间存在着矛盾和摩擦，公司领导正在考虑这个棘手的问题。另外公司意识到只采用财务指标进行业绩评价有一定的局限性，决定对目前的业绩评价方法进行一定的改进，例如采用关键指标法。

　　要求：

　　1.根据资料计算天津分公司的业绩评价指标，并简述企业在计量利润中心的利润时，需要解决的问题。

　　2.简述确定内部转移价格的几种方法，并简述其适用情况和优缺点。

　　3.简述关键指标法的含义及优缺点。

　　『正确答案』P185

　　1.边际贡献=15000-10000=5000(万元)

　　可控边际贡献=5000-800=4200(万元)

　　部门税前营业利润=4200-1200=3000(万元)

　　在计量一个利润中心的利润时，需要解决两个问题：第一，选择一个利润指标，包括如何分配成本到该中心;第二，为在利润中心之间转移的产品(服务)确定一个内部转移价格。

　　2.内部转移价格通常包括：

　　(1)市场价格;

　　(2)以市场为基础的协商价格;

　　(3)变动成本加固定费转移价格;

　　(4)全部成本转移价格。

种类	适用情况	特点
市场价格	在中间产品存在完全竞争市场的情况下，市场价格减去对外的销售费用是理想的内部转移价格。这一方法广泛应用于企业内部的利润中心、投资中心之间	最能体现客观性、公平性，从而被相关的责任中心各方所认可、接受
以市场为基础的协商价格	如果中间产品存在非完全竞争的外部市场，可以采用协商的办法确定内部转移价格，即内部购销部门管理层通过协商程序所确定的价格	一般情况下，协商价格应以变动成本为下限，但以市场价格为上限。协商价格往往浪费时间和精力，也可能会导致部门之间的矛盾，部门获利能力大小与该部门谈判人员的谈判技巧有很大关系
变动成本加固定费用转移价格	这种方法要求中间产品的转移用单位变动成本来定价，与此同时，还应向购买部门收取固定费用，作为长期以低价获得中间产品的一种补偿。当企业有剩余生产能力，且转移定价的目标是满足产品的内部需求时，通常使用变动成本法	由于变动成本相对较低（低于完全成本或市场价格），因此以变动成本作为转移定价基础，有利于促进产品的内部销售（或内部购买）
全部成本转移价格	这种方法以全部成本或者全部成本加上一定利润作为内部转移价格。以完全成本作为内部转移价格可能是最差的选择，一般只有在无法采用其他形式的转移定价时，才考虑使用全部成本法来制定内部转移价格	这一方法的优点是简单且易从会计记录中直接取数，但由于完全成本中包含了固定成本，从而可能产生成本转嫁、决策不当等问题

　　3.关键指标评价法(Key Performance Index，KPI)是基于以下理念：企业必须明确自己在一定时期的经营战略，明确判断哪些客户、项目、投资或活动超出了组织的战略边界，经理人员应该将精力集中在与公司战略推进有关的项目上，以提高管理效率。

　　KPI方法的优点是：(1)作为公司战略目标的分解，能有力推动企业战略在各部门的执行。(2)各责任中心员工对工作职责和业绩指标有共同认识，努力方向一致。(3)标准比较明确，易于计量和评价。

　　KPI方法的缺点是：(1)指标联系不紧密，与战略之间的逻辑性差，部门业绩指标之间也缺少关系。(2)KPI基本上都是量化指标，一些难以定量的关键业绩指标容易被忽视。