2019年高级会计师考试《高级会计实务》案例题十二

 　　某制造厂生产甲、乙两种产品，有关资料如下：

　　(1)甲、乙两种产品2010年1月份的有关成本资料如下表所示：

　　单位：元

产品名称	产量（件）	直接材料单位产品成本	直接人工单位产品成本
甲	200	80	60
乙	300	100	50

　　(2)月初甲产品在产品制造费用(作业成本)为7300元，乙产品在产品制造费用(作业成本)为10600元;月末在产品数量，甲为40件，乙为60件，总体完工率均为50%;按照约当产量法在完工产品和在产品之间分配制造费用(作业成本)，本月发生的制造费用(作业成本)总额为80000元，相关的作业有4个，有关资料如下表所示：

作业名称	成本动因	作业成本（元）	甲耗用作业量	乙耗用作业量
质量检验	检验次数	4000	5	15
订单处理	生产订单份数	4000	30	10
机器运行	机器小时数	40000	200	800
设备调整准备	调整准备次数	32000	6	4

　　要求：

　　1.用作业成本法计算甲、乙两种产品的单位成本。

　　2.以机器小时作为制造费用的分配标准，采用传统成本计算法计算甲、乙两种产品的单位成本。

　　3.假设决策者计划让单位售价高于传统成本计算法计算的单位成本30元，根据第(2)问的结果确定甲和乙的销售单价，试分析可能造成的不利影响。

　　『正确答案』

　　1.质量检验的成本动因分配率=4000/(5+15)=200(元/次)

　　订单处理的成本动因分配率=4000/(30+10)=100(元/份)

　　机器运行的成本动因分配率=40000/(200+800)=40(元/小时)

　　设备调整准备的成本动因分配率=32000/(6+4)=3200(元/次)

　　甲产品分配的本月发生作业成本：200×5+100×30+40×200+3200×6=31200(元)

　　单位作业成本：(31200+7300)/(200+40×50%)=175(元/件)

　　单位成本：80+60+175=315(元/件)

　　乙产品分配的本月发生作业成本：200×15+100×10+40×800+3200×4=48800(元)

　　单位作业成本：(48800+10600)/(300+60×50%)=180(元/件)

　　单位成本：100+50+180=330(元/件)

　　单位成本=材料+人工+制造费用

　　约当产量的问题

　　2.本月发生的制造费用分配率：80000/(200+800)=80(元/小时)

　　甲产品分配本月发生的制造费用：80×200=16000(元)

　　甲产品单位制造费用：(16000+7300)/(200+40×50%)=105.91(元/件)

　　甲产品单位成本：80+60+105.91=245.91(元/件)

　　乙产品分配本月发生的制造费用：80×800=64000(元)

　　乙产品单位制造费用：(64000+10600)/(300+60×50%)=226.06(元/件)

　　单位成本：100+50+226.06=376.06(元/件)

　　作业成本法产品成本 传统成本法产品成本

　　甲产品 315 245.91

　　乙产品 330 376.06

　　作业成本法产品成本 传统成本法定价

　　甲产品 315 245.91+30=275.91

　　乙产品 330 376.06+30=406.06

　　3.与传统的成本计算方法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。因此，本题中甲产品的真实单位成本应该是315元，而决策者制定的单位售价为245.91+30=275.91(元)，如果与传统的单位成本245.91元比较，好像是有利可图，结果实际上是在畅销的同时，每销售一件产品，就要亏损315-275.91=39.09(元)。

　　如果按照作业成本法计算，则会避免这个决策失误;对于乙产品而言，真实单位成本应该是330元，显然376.06+30=406.06(元)的定价偏高，会对销量产生负面影响，给企业造成损失，而如果按照作业成本法计算，把单位售价降低一些，则会避免这个损失的发生。