2019年高级会计师考试会计实务精选习题及答案九

 　　【案例分析题一】

　　ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果EFG公司行权(行权价为102元)，则EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1000股。

　　要求：

　　假定不考虑其他因素，判断ABC公司发行的看涨期权在下列三种结算条件下分别属于金融负债还是权益工具，并说明理由。

　　①以现金净额结算;

　　②以普通股净额结算;

　　③以现金换普通股方式结算。

　　『参考答案』

　　①期权将以现金净额结算，ABC公司发行的看涨期权为金融负债。

　　理由：ABC公司在潜在不利的情况下要交付一项资产(现金净额进行结算)，不属于权益工具，而是金融负债。

　　②期权以普通股净额结算，ABC公司发行的看涨期权为金融负债。

　　理由：ABC公司有义务向EFG公司交付非固定数量的自身权益工具进行结算，所以属于金融负债。

　　③期权以现金换普通股方式结算，ABC公司发行的看涨期权为权益工具。

　　理由：ABC公司以现金换普通股方式结算，若是EFG公司行权，则ABC公司将交付固定数量的普通股，同时从EFG公司收取固定金额的现金。看涨期权属于衍生工具，且将来要以固定数量的股票进行结算，因此属于权益工具。

　　【案例分析题二】

　　甲公司主要从事塑料制品K的生产。2015年4月16日，甲公司与某外商乙公司签订了销售合同，合同约定甲公司将于2015年10月16日将生产的塑料制品K销售给乙公司。经计算，生产该批塑料制品需要A材料8000吨，签订合同时A材料的现货价格为4500元/吨。

　　甲公司担心A材料价格上涨，经董事会批准，在期货市场买入了9月份交割的8000吨A材料期货，并将其指定为塑料制品K生产所需的A材料的套期。当天A材料期货合约的价格为4500元/吨，A材料期货合约与甲公司生产塑料制品所需要的A材料在数量、品质和产地方面相同。

　　2015年9月6日，A材料的现货价格上涨到6000元/吨，期货合约的交割价格为6050元/吨。当日，甲公司购入了8000吨A材料，同时将期货合约卖出平仓。

　　甲公司对上述期货合约进行了如下处理：

　　(1)将该套期划分为现金流量套期;

　　(2)将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。

　　(3)将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益。

　　要求：

　　分析、判断甲公司的处理是否正确并说明理由。

　　『参考答案』

　　(1)甲公司将该套期划分为现金流量套期正确。

　　(2)甲公司将该套期利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益不正确。

　　理由：按照套期保值准则的规定，在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，计入其他综合收益，并单列项目反映。

　　此外，在塑料制品K出售时，甲公司应当将套期期间计入其他综合收益的利得金额转入当期损益。

　　(3)甲公司将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益不正确。

　　理由：按照套期保值准则的规定，在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于无效套期的部分应当计入当期损益。