2019年高级会计师《会计实务》练习题及答案(1)

　　甲公司是一家上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2015年开始进行了一系列投资和资本运作。甲公司有关股权投资资料如下：

　　甲公司于2015年1月1日以900万元银行存款取得乙公司20%的普通股股份，对乙公司有重大影响。甲公司对该股权采用长期股权投资核算，至年末该股权账面价值为1 080万元。

　　2016年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3 800万元增持乙公司60%的普通股股份，至此甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。

　　判断：多次交易实现非同一控制企业合并

　　购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为5 500万元，所有者权益账面价值为4 900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1 450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司20%股权的公允价值为1 100万元。2016年乙公司实现净利润680万元。

　　判断：合并报表上需要对原投资进行调整。

　　2017年1月1日，甲公司又出资1 356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8 200万元。甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。

　　假定不考虑其他因素。

　　判断：追加投资，不改变控制权，合并报表上不得确认新商誉。

　　要求：

　　1.根据资料，判断2016年甲公司购买乙公司60%股权是否形成企业合并，并说明理由。若形成企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由。

　　2.根据资料，分析甲公司在2016年1月1日合并财务报表中如何对乙公司的原有股权进行计量，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。

　　3.根据资料，计算甲公司购买日合并财务报表中的企业合并成本，判断甲公司购入乙公司股权在购买日是否产生商誉，若是产生商誉，计算商誉的金额(要求列出计算过程)。

　　4.根据资料，判断甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易性质，并说明理由;并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额及其处理。并判断甲公司该次交易是否产生商誉，简要说明理由和商誉的金额。

　　分析与提示：

　　1.(1)该项交易形成企业合并。

　　理由：通过2015年和2016年两次投资，甲公司持有乙公司的股权达到80%，能够对乙公司实施控制。

　　(2)该项交易属于非同一控制下的企业合并。

　　理由：收购前甲公司与乙公司之前不存在关联方关系。

　　2.合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。

　　甲公司所持乙公司的原有20%股权对合并报表损益项目的影响金额

　　=1 100-1 080=20(万元)。

　　3.(1)购买日合并财务报表中的企业合并成本=1 100+3 800=4 900(万元)。

　　(2)甲公司购入乙公司股权的合并成本是4 900万元，大于享有的购买日乙公司可辨认净资产公允价值的份额4 400(5 500×80%)万元，产生商誉。

　　商誉的金额=4 900-5 500×80%=500(万元)。

　　4.(1)甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易属于母公司购买子公司少数股权的交易。

　　理由：因为甲公司通过多次购买乙公司的股权达到企业合并后，又自乙公司的少数股东处取得了乙公司18%的股权,控制权不变。

　　(2)经调整后的乙公司2016年实现的净利润=680-(1 450-850)/20=650(万元)。

　　自购买日持续计算的乙公司可辨认净资产的公允价值=5 500+650=6 150(万元)。

　　新取得的少数股权投资成本1 356万元与按照新增持股比例计算应享有乙公司自购买日开始持续计算的净资产份额1 107万元(6 150×18%)之间的差额249万元应调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，也就是对合并财务报表中股东权益的影响金额为249万元。

　　(3)本次交易不产生商誉。

　　理由：母公司追加投资控制权不变，合并报表上不得确认新的商誉，

　　商誉金额仍然是500万元。