2019年高级会计师《会计实务》练习题及答案(3)

　　甲公司是一家从事体育产品的一般上市公司，公司发行在外的总股本是8 000万股。为了促进公司的持续发展健康，充分调动中高层管理人员的积极性，甲公司决定实施股权激励计划。

　　(1)2017年1月，甲公司就试试股权激励计划做出如下安排：

　　①甲公司拟对7名董事(含独立董事2人)、监事会主席以及15名高级管理人员。其中，高级管理人员中的张某系公司财务总监，2016年5月曾因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚。

　　②甲公司计划向激励对象共授予300万份股票期权，并鉴于目前股票市场行情较好，预计从现在至公布股权激励计划草案摘要前本公司股票价格将在每股11～20元之间波动。为提高激励对象工作积极性，将行权价定在每股4元～8元区间。具体价格在公布股权激励计划草案时确定。

　　(2)甲公司最终股权激励方案如下：

　　2017年1月1日，公司董事会和股东大会最终决定对25名高级管理人员实施股权激励，每人授予10万份现金股票增值权，这些员工从2017年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以行权日的公允价格行权。

　　第一年有2名授予对象离开甲公司，甲公司估计2018年至2019年还将有2名授予对象离开;第二年又有2名授予对象离开该公司，甲公司估计2019年将会有3名授予对象离开;第三年有1名授予对象离开，剩余人员在满足服务期限的次年(即2020年)全部行权。

　　公司估计该现金增值权公允价值：

　　2017年1月1日的公允价值为18元;

　　2017年12月31日，该现金增值权的公允价值为19元;

　　2018年12月31日，该现金增值权的公允价值为20元;

　　2019年12月31日，该现金增值权的公允价值为22元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，逐项判断甲公司股权激励计划的安排是否存在不当之处，对存在不当的，请分别说明理由。

　　2.根据资料(2)，判断该股权激励方式在会计核算中属于权益结算的股份支付还是现金计算的股份支付，并说明其会计确认和计量原则。

　　3.根据资料(2)，分别计算甲公司股权激励计划在2017、2018以及2019年确认的服务费用。(要求列出计算过程)

　　分析与提示：

　　1.①存在不当之处。

　　不当之处：股权激励对象包括董事、监事以及高级管理人员。

　　理由：根据规定，股权激励计划的激励对象不应该包括独立董事，上市公司监事(含监事会主席)不得成为股权激励的对象。

　　不当之处：激励对象中的张某2016年10月曾因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚。

　　理由：最近12个月内因重大违法违规行为被中国证监会及其派出机构行政处罚或者采取市场禁入措施的人员不得成为激励对象。

　　②存在不当之处

　　不当之处：预计从现在至公布股权激励计划草案摘要前本公司股票价格将在每股11～20元之间波动。为调动激励对象工作积极性，将行权价定在每股4元～8元区间。

　　理由：上市公司在授予激励对象股票期权时，应当确定行权价格或者行权价格的确定方法。行权价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：

　　(1)股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价;

　　(2)股权激励计划草案公布前20个交易日，60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一。

　　【提示】对于上市公司，全部在有效期内的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%。因为本次全部在有效期内的股权激励计划所涉及的股票数量是300万股，甲公司总股本是8000万股，因此所涉及的标的股权总量占股本总额的3.75%，没有超过10%，不违反规定。

　　2.现金股票增值权激励方式在会计核算中属于现金结算的股份支付。

　　其确认和计量的原则是：

　　企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

　　3.2017年度股票期权确认的服务费用=(25-2-2)×10×19×1/3=1 330(万元)。

　　2018年度股票期权确认的服务费用=(25-2-2-3)×10×20×2/3-1 330

　　=1 070(万元)。

　　2019年度股票期权确认的服务费用

　　=(25-2-2-1)×10×22×3/3-1 330-1 070=2 000(万元)