2019年高级会计师考试《会计实务》备考案例题九

　　资料一

　　(1)公司决定成立一个新部门，其主要职责就是负责套期保值，由于目前业务不多，决定从财务部抽调3名人员负责具体的套期保值操作，其中1名为国内名校硕士应届毕业生，其余2名为财务部工作4年以上的财务会计。

　　(2)会计师刘某认为：对于该套期保值业务，公司应该考虑采用现金流量套期进行会计处理，现金流量套期不会影响净利润。

　　(3)会计师郑某认为：对于境外采购业务所产生的应付账款相关的外汇风险，可以考虑与银行等金融机构签订远期外汇合同来进行规避。

　　资料二

　　甲公司最终决定实施套期保值，于是在合同签订的当日便与某金融机构签订了一项买入3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1美元=6.3元人民币，合同金额40000美元，并将该套期指定为公允价值套期。2015年2月28日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入钢材。

　　假定：(1)2017年12月31日，1个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.5元人民币，2个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.51元人民币，人民币的市场利率为6%;(2)2015年2月28日，美元对人民币即期汇率为1美元=6.53元人民币;(3)该套期符合套期保值准则所规定的运用套期保值会计的条件;(4)不考虑增值税等相关税费。

　　假定不考虑其他因素。

　　<1> 、根据资料一，逐项判断以上公司做法及相关人员的观点是否存在不当之处。如果存在不当之处，指出不当之处，并简要说明理由。

　　【正确答案】 (1)存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：从财务部抽调3名没有套期保值业务实务经验的人员负责具体的套期保值操作。(0.5分)

　　理由：套期保值业务应配备熟练掌握套期保值理论和实务的专业人才队伍，抽调的人员中，1名为国内名校硕士应届毕业生，2名为财务会计，都没有套期保值实务经验。(1分)

　　(2)会计师刘某的发言存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：现金流量套期不会对净利润产生影响。(0.5分)

　　理由：现金流量套期中有效套期部分直接计入所有者权益，无效套期部分计入当期损益，会对净利润产生影响。(2分)

　　(3)会计师郑某发言无不当之处。(2分)

　　【该题针对“套期保值的会计处理”知识点进行考核】

　　<2> 、根据资料二，计算2014年12月1日、2014年12月31日和2015年2月28日远期外汇合同的公允价值。

　　【正确答案】 2017年12月1日远期外汇合同的公允价值=0(元人民币);(1分)

　　2014年12月31日远期外汇合同的公允价值=(6.51-6.3)×40000/(1+6%×2/12)=8316.83(元人民币);(1分)

　　2015年2月28日远期外汇合同的公允价值=(6.53-6.3)×40000=9200(元人民币)。(1分)

　　【该题针对“套期保值的会计处理”知识点进行考核】