2019年高级会计师考试《会计实务》备考案例题十二

　　(1)甲公司以3130万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的5年期、一次还本、分期付息的一般公司债券。次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为3000万元。另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　(2)因甲公司管理该类金融资产的业务模式发生改变，甲公司在未来期间对该类金融资产以收取合同现金流量为主，但不排除在未来择机出售该类金融资产的可能，当日，该项金融资产的公允价值仍为3500万元。因此，甲公司将该金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　(3)甲公司购入乙公司当年1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。甲公司支付了买价1100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税0.2万元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。2×10年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类当日其公允价值为900万元，甲公司在重分类日减少其他综合收益200万元。

　　<1> 、根据资料(1)，判断该项金融资产的类型，并说明理由。

　　【正确答案】 应将其划分为以摊余成本计量的金融资产。理由：甲公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，即以收取合同现金流量为目标，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此应将其划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　【该题针对“金融资产与金融负债的确认和计量”知识点进行考核】

　　<2> 、根据资料(1)，编制2×08年购买债券时的会计分录。

　　【正确答案】 会计分录为：

　　借：债权投资——成本3000

　　——利息调整132.27

　　贷：银行存款3132.27

　　【该题针对“金融资产与金融负债的确认和计量”知识点进行考核】

　　<3> 、根据资料(2)，判断甲公司的处理是否正确，如果不正确，说明理由。

　　【正确答案】 甲公司的处理不正确;(1分)理由：甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，因此，应当重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。(1分)

　　【答案解析】 参考分录：

　　借：其他债权投资3500

　　贷：债权投资3081.86

　　其他综合收益418.14

　　<4> 、根据资料(3)说明甲公司在重分类日的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。

　　【正确答案】 甲公司的处理不正确，理由：重分类日应减少其他综合收益191.13万元。

　　【答案解析】 甲公司购入该金融资产初始成本=1100+10+0.2=1110.2(万元)重分类日该金融资产账面价值=1110.2+1110.2×7.29%-1000×10%=1091.13(万元)，重分类日形成其他综合收益借方发生额=1091.13-900=191.13(万元)，

　　会计分录为：借：其他债权投资　　　　　900

　　其他综合收益　　　　　191.13

　　贷：债权投资　　　　 1091.13

　　【该题针对“金融资产与金融负债的确认和计量”知识点进行考核】