2019年高级会计师考试《会计实务》备考案例题十三

　　(1)2017年1月1日，甲公司自上交所购买A公司发行的一项债券，剩余年限为5年，买价为90万元，交易费用为5万元;每年年末按票面利率可收得固定利息4万元，债券在第5年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。债券实际利率为6.96%，甲单位以90万作为金融资产的入账成本。

　　(2)甲公司持有乙上市公司0.3%的股份，该股份仍处于限售期内(限售剩余期为2年)。因乙公司的股份比较集中，甲公司未能在乙公司的董事会中派有代表，甲公司没有随时出售乙公司股票的计划。甲公司将其分类为交易性金融资产。

　　(3)2016年1月1日，甲公司股东大会批准了一项股权激励计划。甲公司随即开始向外籍高层管理人员和中高层管理人员实施股权激励计划，其中：外籍高层管理人员5名、中高层管理人员45名。该股权激励计划内容如下：

　　甲公司向外籍高层管理人员和中高层管理人员每人授予10000份股票期权，涉及的股票数量占公司当前股本的0.5%。这些激励对象自1月1日起，连续服务3年后，可按每股5元的价格购买10000股公司股票;该股票期权应在2019年12月31日之前行使。

　　2016年，没有激励对象离开甲公司，2016年12月31日，甲公司预计2017年至2018年有5位中高层管理人员和1位外籍高层管理人员离开。

　　2016年1月1日，甲公司股票的市价为每股12元，股票期权的公允价值为每份9元。

　　甲公司将该股票期权归类为权益结算的股份支付处理，当年确认服务费用为176万元。

　　(4)2016年12月15日，甲公司与境外供应商签订原材料购买合同，定于2017年12月15日购入该原材料6000吨，单价为1万美元/吨。为防范进口原材料价款支付相关的外汇风险，当日甲公司决定运用衍生金融工具进行套期保值，与境内某上市银行签订了有关远期外汇合同。2016年12月31日，甲公司将该套期保值业务作为现金流量套期进行了会计处理(假定该套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期保值》所规定的运用套期会计的条件)。

　　假定不考虑其他因素。

　　<1> 、根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司相关会计处理是否正确;对不正确的，分别指出正确的会计处理。

　　【正确答案】 (1)会计处理不正确。(1 分)

　　正确会计处理：甲公司购入债券的初始入账成本为95万元(2分)

　　(2)甲公司将持有的乙公司的股份分类为交易性金融资产不正确。(0.5分)

　　理由：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，因甲公司没有随时出售乙公司股票的计划，不满足准则规定划分为交易性金融资产的条件，因此将该限售股权划分为其他权益工具投资。

　　正确的会计处理：甲公司将持有的乙公司股份分类为其他权益工具投资核算。(1.5分)

　　(3)会计处理不正确。(1分)

　　正确的会计处理：对于权益结算的股份支付企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量，2016年末确认的服务费用=(45+5-1-5)×10000×9×1/3=132(万元)。(1.5分)

　　(4)会计处理正确。(1分)

　　【答案解析】 (1)甲公司购入债券时支付的价款总额=90+5=95(万元)，因此初始入账金额为95万元。分录为：

　　20×7年1月1日：

　　借：债权投资――成本　　　　　　　110

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　95

　　债权投资――利息调整　　　　　15

　　(4)本题考核“套期保值的确认”的知识点。对未确认的确定承诺的外汇风险进行套期，既可以划分为公允价值套期，又可以划分为现金流量套期。

　　【该题针对“金融资产的分类和重分类”知识点进行考核】

　　<2> 、根据资料(4)，按照企业风险的内容分类，判断进口原材料价款支付相关的外汇风险属于哪类风险，并说明理由。

　　【正确答案】 属于市场风险。(0.5分)

　　理由：税收政策和利率、汇率、股票价格指数的变化所带来的风险属于市场风险。(1分)

　　【该题针对“金融资产的分类和重分类”知识点进行考核】