A公司系在上海证券交易所上市的企业，在2013～2016年度发生以下事项：
(1)2013年9月6日，购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。A公司与B公司之间无关联方关系。A公司将其划分可供出售金融资产，确认初始入账价值为4350万元，并将交易费用10万元计入投资收益。2013年12月31日，该股票每股市价为15元。2014年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的。因此，没有计提减值准备。
(2)2015年B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格将持续下跌，2015年12月31日收盘价格为每股6元。A公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。由此，A公司计提了资产减值损失2100万元。至2016年12月31日，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2016年12月31日收盘价格为每股15元。A公司将原计提的减值准备通过资产减值损失转回。
(3)2017年4月1日，A公司拟以银行存款59600万元为对价，向B公司大股东收购B公司55%的股权，并签订收购协议。假设A公司购买B公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”， 2017年5月1日A公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对B公司的控制权。当日，原5%股权的公允价值为5400万元，B公司可辨认净资产公允价值为90000万元。个别报表中，A公司确认长期股权投资65000万元，确认投资收益900万元;合并报表中，A公司在购买日确认合并商誉10100万元。
(4)2017年12月25日A公司又出资15000万元自B公司的其他股东处取得B公司15%的股权。当日B公司可辨认净资产的账面价值为98000万元、公允价值为99000万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值为96000万元。合并报表中，A公司调增资本公积150万元。
要求：
1.根据资料(1)～(2)，逐项判断A公司的会计处理是否存在不当之处;存在不当之处的，请分别指出不当之处，并说明理由。
2.根据资料(3)，判断A公司取得B公司55%股权交易的企业合并类型和合并日(购买日)，并说明理由。
3.根据资料(3)，判断A公司的会计处理是否存在不当之处;存在不当之处的，请分别指出不当之处，并说明理由。
4.根据资料(4)，判断A公司的会计处理是否存在不当之处;存在不当之处的，请分别指出不当之处，并说明理由。
【正确答案】 1.资料(1)存在不当之处。(1分)
不当之处：确认初始入账价值为4350万元，并将交易费用10万元计入投资收益。(1分)
理由：金融资产以可供出售金融资产核算的，应该将交易费用计入初始入账成本。A公司应确认可供出售金融资产4360万元。(1分)
【提示】可供出售金融资产入账成本
=300×(14.7-0.2)+10=4360(万元)
2013年12月31日确认其他综合收益(贷方)
=300 ×15-4360=140(万元)
2014年12月31日确认其他综合收益(借方)
=300 ×(15-13)=600(万元)
2014年12月31日可供出售金融资产账面价值
=300 ×13=3900(万元)
资料(2)存在不当之处。(1分)
不当之处：A公司计提了资产减值损失2100万元。(1分)
理由：可供出售金融资产(股权)发生减值，应当将原公允价值变动计入其他综合收益的金额转入资产减值损失中。A公司应计提资产减值损失2560万元。(1分)
【提示】
应确认可供出售金融资产减值准备
=300×(13-6)=2100(万元)
应确认资产减值损失
=300×(13-6)+(600-140)
=2560(万元)
或=4360-1800=2560(万元)
不当之处：A公司将原计提的减值准备通过资产减值损失转回。(1分)
理由：可供出售金融资产(股权)计提的减值只能通过其他综合收益转回，不能通过资产减值损失转回。(1分)
2.A公司取得B公司55%股权交易属于多次交易分步实现非同一控制下企业合并。(1分)
理由：合并前A公司与B公司之间无关联方关系。(1分)
购买日为2017年5月1日。(1分)
理由：2017年5月1日A公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对B公司的控制权。(1分)
3.资料(3)存在不当之处。(1分)
不当之处：个别报表中，确认投资收益900万元;(1分)
理由：购买日前原持有可供出售金融资产相关的其他综合收益为2700万元，购买日应将该其他综合收益转入购买日所属当期投资收益。因此购买日个别报表中应确认投资收益3600万元(900+2700)。(1分)
不当之处：合并报表中，A公司在购买日确认合并商誉10100万元。(1分)
理由：多次交易分步实现非同一控制下企业合并，原股权为金融资产核算时，合并财务报表中的合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值=5400+59600=65000万元。因此，合并财务报表中的合并商誉=65000-90000×60%=11000万元。(1分)
【提示】
个别报表长期股权投资
=1800+2700+900+59600=65000(万元)
个别报表确认投资收益=2700+900=3600(万元)
合并报表长期股权投资
=5400+59600=65000(万元)
商誉=65000-90000×60%
=11000(万元)
4.资料(4)存在不当之处。(1分)
不当之处：合并报表中，A公司调增资本公积150万元。(1分)
理由：取得15%股权的投资成本15000万元，大于按新增比例计算享有B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额14400万元(96000×15%)，其差额600万元，应调减资本公积。(1分)
【提示】
长期股权投资成本=15000(万元)
按照自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值96000万元×15%=14400(万元)
差额=15000-14400=600(万元)
应当调减资本公积。
【该题针对“金融资产减值”知识点进行考核】
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