2019年高级会计师考试随堂案例习题及答案一

　　甲公司20×8年下半年资金周转困难，遂于20×8年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。

　　『解析』甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。

　　【经典例题】2×15年3月3日，甲公司采用控股合并方式并购了与其无关联方关系的A公司。合并日，A公司持有的持有至到期债券投资账面价值6000万元，公允价值5800万元，距离到期日尚有3年，未计提减值准备。甲公司综合分析相关因素后认为，A公司持有的该持有至到期投资剩余期限过长;如仍持有至到期日，将对公司资金周转影响较大。

　　为此，甲公司在合并日编制的合并资产负债表中，将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，判断甲公司相关会计处理是否正确;如不正确，指出正确的会计处理。

　　『解析』甲公司会计处理正确。理由：企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。

　　【经典例题】20×1年5月8日，甲公司支付价款1016万元 (含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元)，购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。当年5月12日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元;6月30日，该股票市价为每股5.2元;12月31日，甲公司仍持有该股票，该股票当日市价为每股5元。

　　20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元;同年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利;5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。如果甲公司将购入的乙公司股票划分为交易性金融资产，假定不考虑其他因素，上述业务对甲公司20×1年和20×2年度损益的影响分别是多少?

　　【解析】1.20×1年5月8日购买乙公司股票的投资收益=-1(万元)，即购买时的交易费用;20×1年乙公司股票价格变动对损益的影响=5元/股×200万股-(1016万元-15万元-1万元)=0;因此，上述业务减少甲公司20×1年度损益1万元。

　　有关会计处理如下：

　　(1)20×1年5月8日，购入乙公司股票：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　1000

　　应收股利　　　　　　　　　　　　15

　　投资收益　　　　　　　　　 　　　1

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1016

　　(2)5月2日，收到现金股利15万元。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　15

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　15

　　(3)6月30日，该股票市价为每股5.2元。

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　40

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　40

　　(4)12月31日，该股票当日市价为每股5元;

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　40

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　40

　　2.20×2年收到现金股利而确认的投资收益=4000×0.5%=20 (万元);20×2年出售股票而确认的投资收益=转让价格-此时交易性金融资产的账面价值=4.9元/股×200万股-5元/股×200万股=-20(万元);因此，上述业务对甲公司20×2年度损益的影响为0。有关会计处理如下：

　　(1)20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元;

　　借：应收股利　　　　　　　　　20

　　贷：投资收益　　　　　　　　　20

　　(2)5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利;

　　借：银行存款　　　　　　　　　20

　　贷：应收股利　　　　　　　　　20

　　(3)5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让：

　　借：银行存款　　　　　　 　　980

　　投资收益　　　　　　　　　20

　　贷：交易性金融资产——成本　1000