2019年高级会计师考试随堂案例习题及答案二

 　　【经典例题】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

　　XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为r，则可列出计算等式，采用插值法，可以计算得出r=10%。具体解析如下表：

年份	期初摊余成本（A）	实际利息（B）  （按10%计算）	现金流入 （C）	期末摊余成本 （D＝A＋B－C）
20×0	1000	100	59	1041
20×1	1041	104	59	1086
20×2	1086	109	59	1136
20×3	1136	114	59	1191
20×4	1191	118	1309	0

　　根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：

　　(1) 20×0年1月1日，购入债券：

　　借：持有至到期投资——成本　　1 250(面值)

　　贷：银行存款　　　　　　 　　1 000(实际支付)

　　持有至到期投资——利息调整 250(挤)

　　◇摊余成本=1 250-250=1 000(元)

　　(2)20×0年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投资——利息调整　41(挤)

　　贷：投资收益　 　(1 000×10%)100

　　借：银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　59

　　◇摊余成本=1 000+100-59=1 041(元)

　　(3)20×1年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投资——利息调整　45(挤)

　　贷：投资收益　　　(1 041×10%)104

　　借：银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　59

　　◇摊余成本=1 041+104-59=1 086(元)

　　(4)20×2年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投资——利息调整　50(挤)

　　贷：投资收益　 　(1 086×10%)109

　　借：银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　59

　　◇摊余成本=1 086+109-59=1 136(元)

　　(5)20×3年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投资——利息调整　55(挤)

　　贷：投资收益　 　(1 136×10%)114

　　借：银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　59

　　◇摊余成本=1 136+114-59=1 191(元)

　　(6)20×4年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投资——利息调整　59(挤)

　　贷：投资收益　　　　　　　　 　118 (设为X，计算得来)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　59

　　借：银行存款　　　　　　　　 1 250

　　贷：持有至到期投资——成本　 1 250

　　◇摊余成本=0=1191+X-59-1250 则X=118(元)