高级会计师《高级会计实务》知识点：同一控制下的控股合并

 

合并方在合并日涉及两个方面的问题：

 

一是对于因该项企业合并形成的对被合并方的长期股权投资的确认和计量问题；

 

二是合并日合并财务报表的编制问题。

 

（1）长期股权投资的确认和计量

 

①同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；

 

②以支付现金、非现金资产或承担债务方式进行的，该初始投资成本与支付的现金、非现金资产及承担债务账面价值的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。

 

③以发行权益性证券方式进行的，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。

 

（2）合并日合并财务报表的编制

 

编制合并日的合并财务报表时，包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。

 

①合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销。

 

参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。

 

合并财务报表中，应以合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。

 

②合并利润表。合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。

 

例如，同一控制下的企业合并发生于2018年3月31日，合并方当日编制合并利润表时，应包括合并方及被合并方自2018年1月1日至2018年3月31日实现的净利润。

 

③合并现金流量表。与合并利润表的编制原则相同。