2019年高级会计师考试新教材知识点：金融资产转移的确认

来源： 2019-07-16 19:39中

【知识点】金融资产转移的确认

金融资产转移的会计处理一般原则	金融资产转移会计处理的核心问题是被转移的金融资产是否应当终止确认，以及如果应当终止确认，应当在多大程度上终止确认。企业在分析判断金融资产转移是否符合金融资产终止条件前，应关注两个方面：一是转出方能否对转入方实施控制；二是金融资产是整体转移还是部分转移。
符合终止确认条件	1	企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。
符合终止确认条件	2	企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制。
符合终止确认的情形	已将所有风险报酬转移	1.企业以不附追索权方式出售金融资产；
		2.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；
		3.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。（或重大价外看涨期权）
不符合终止确认的条件	1	企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产控制。
不符合终止确认的条件	2	企业未将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，不应当终止确认该金融资产。
不符合终止确认的情形	未将所有风险和报酬转移	1.企业采用附追索权方式出售金融资产；
		2.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格或原售价加合理回报回购；
		3.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权；
		4.企业将信贷资产整体转移，同时，保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿；
		5.企业将金融资产出售，同时与转入方达成一项总回报互换协议，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方；
		6.融券业务。证券公司将自身持有的证券借给客户。