2020年ACCA行业动态：商誉会计处理不会引发重大风险
理事会的实施后审议结果清楚地证明了减值几乎必然是“太少、太迟”。理事会技术人员展示了购买方内部的自创商誉是如何保护外购商誉免于确认减值损失的。大多数购买方都会构建技术知识或客户关系等无形资产。这种在原有业务中形成且在并购之前产生的商誉不在资产负债表中确认，但它却具有实际价值。
即便一项并购交易真的很糟糕，受到原有业务中自创商誉的保护，合并后业务的价值也可能会高于其账面价值。在实务中，公司必须消除因自创商誉产生的所有这些净空间才能发现外购商誉出现减值。由于这样的净空间非常大，因此理事会技术人员的研究结论十分明确，减值测试结果几乎是不可避免的“太少、太迟”。
鉴于《国际财务报告准则第3号》完全依靠减值测试以确保商誉真实存在，这远远无法令人满意。存在的风险是，即使经济学不能够证明，商誉也会随着时间的推移不断积累。
我认为，商誉的会计处理不会对引发金融危机构成重大风险。首要原因是，谨慎的监管机构通常会从其监管资本要求中扣除商誉，这样监管资本至少不会因商誉而膨胀。然而，资产负债表过于乐观地反映公司的财务状况，这也绝不是件好事。
虽然成熟的投资者能够看透夸大的商誉数字，但其他人可能不会。有些人还担心，在下一次金融危机中，大量商誉会同时发生减值，从而加剧资本市场的动荡。
出于这些原因，理事会决定发布一份讨论稿，向利益相关方介绍新的商誉会计处理方法。我们将关注是否有可能改进披露，从而有助于投资者判断并购成功与否。我们还会考虑披露公司资产负债表扣除商誉之后的情况。对于那些没有密切关注并购成功与否的投资者而言，这可能会成为一个警钟。
此外，我们决定讨论重新引入商誉摊销法这一问题。我们最初的决定是不考虑重新引入商誉摊销法，所以，这是重要的一步。
但这并不意味着该讨论稿将重新引入商誉摊销法。毕竟，理事会一些前任理事在2004年决定取消该方法时有很多充分的理由。摊销的信息价值很低，因为我们无法客观地确定摊销期限。商誉是使用寿命不确定的资产，在某些情况下，其价值可能不会随着时间的推移而减少。
我们也知道，许多投资者会忽略摊销，并且会将其重新纳入预测。此外，任何重大的会计变更都需要经过清晰的成本效益分析。目前我们尚不清楚重新引入摊销法能否解决问题。最后，我们希望理事会制定的准则与美国一般公认会计原则保持趋同。
不管这项工作的结果如何，讨论稿都会有助于利益相关方更好地了解仅采用商誉减值的不足。我们可能找不出更好的替代方法，但在这种情况下，我们应该接受《国际财务报告准则第3号》目前存在的问题，并清醒地认识到这些问题。如果讨论稿能够帮助我们更好地了解当前商誉会计处理可能存在的缺陷，这本身就是一种进步。
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(责任编辑：长理培训)
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