2018年高级会计师考试考点涉及试题（2）

 

第 1 页：涉及考题

第 2 页：考点

 

　　涉及考题

　　甲商业银行为一家金融类上市公司，2×13年有关金融资产转移业务的相关资料如下：

　　(1)甲银行持有乙公司股票10万股，划分为可供出售金融资产核算，2×12年购入时每股公允价值为17元，2×12年末账面价值为204万元，其中成本170.4万元和公允价值变动33.6万元。

　　甲银行于2×13年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元。

　　(2)2×13年7月1日，甲银行与丙金融资产管理公司签订协议，甲银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共50笔不良贷款打包出售给丙公司，该批贷款总金额为5 000万元，原已计提减值准备500万元，双方协议转让价为4 000万元，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。2×13年7月5日，甲银行收到该批贷款出售款项。

　　(3)2×13年8月1日，甲银行与丁银行签订了一笔贷款的转让协议，将该笔贷款的80%的受益权转让给丁银行，该笔贷款的公允价值是2 200万元，账面价值是2 000万元。假定不存在其他服务性的资产和负债，转移后，该项贷款的相关的债权债务关系由丁银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款的时候，也不得向甲银行追溯，不考虑其他相关税费。

　　(4)甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付，2×13年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为1亿元，票面利率和实际利率均为10%，经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构，有关资料如下：

　　2×13年1月1日，甲银行与受让方签订协议，该组贷款转移给受让方，并办理有关手续，甲银行收到的款项是9 115万元，同时保留了以下权利：

　　①收取本金1 000万元以及这部分本金按10%的利率计算确定利息的权利;

　　②收取以9 000万元为本金，以0.5%为利率所计算确定的利息;受让人取得收取该组贷款本金中的9 000万元以及这部分本金按9.5%利率所收取利息的权利;根据双方协议的约定，如果该组贷款被提前偿付，所偿付的金额按照1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配，但是，如果该组贷款发生违约，则违约的金额从甲银行拥有的1000万元贷款本金中扣除，直到扣完为止，2×13年1月1日，该组贷款的公允价值是10100万元，0.5%的超额利差账户公允价值是40万元。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，分别判断甲银行是否要终止确认相应的金融资产，并简要说明理由。

　　(2)分别计算甲银行转移金融资产形成的净收益，并说明理由及计算的过程。

　　【正确答案】(1)资料一：可供出售金融资产应终止确认。

　　理由：可供出售金融资产出售，没有附带任何条件，与金融资产有关的风险和报酬已经转移。

　　资料二：打包出售的贷款应终止确认。

　　理由：因为贷款转让后甲银行不再保留任何权利和义务，即甲银行不再承担风险和报酬。(或者：与贷款有关的风险和报酬已经转让给丙资产管理公司)

　　资料三：贷款的80%应终止确认，贷款的20%不应终止确认。

　　理由：贷款80%的受益权转让后，与其有关的风险和报酬已经转移。

　　资料四：1亿元贷款的90%应终止确认。

　　理由：1亿元贷款的90%，其风险和报酬已经转移。

　　(2)资料一：

　　甲银行转移金融资产形成的净收益=10×19-1-204+33.6=18.6(万元)

　　理由：根据以下公式计算转移损益。

　　金融资产整体转移损益=因转移收到的对价-所转移金融资产账面价值+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得(或损失)

　　【参考分录】

　　借：银行存款　　　　　　　　　 189

　　投资收益　　　　　　　　　　15

　　贷：可供出售金融资产--成本　　 170.4

　　--公允价值变动　33.6

　　借：资本公积--其他资本公积　　33.6

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　33.6

　　资料二：

　　甲银行转移金融资产形成的净收益=4 000-(5 000-500)=-500(万元)

　　理由：根据以下公式计算转移损益。

　　金融资产整体转移损益=因转移收到的对价-所转移金融资产原价+原已计提减值准备的金额

　　【参考分录】

　　借：存放中央银行款项　　　　4 000

　　贷款损失准备　　　　　　500

　　其他业务成本　　　　　　500

　　贷：贷款　　　　　　　　　　　 5 000

　　资料三：

　　甲银行转移金融资产形成的净收益=2 200×80%-2 000×80%=160(万元)

　　理由：贷款的80%应终止确认，终止确认的损益等于处置时贷款公允价值的80%扣除贷款账面价值的80%后的金额。

　　【参考分录】

　　借：存放中央银行款项　　　 1 760

　　贷：贷款　　　　　　　　　　　　1 600

　　其他业务收入　　　　　　　　　160

　　资料四：

　　甲银行转移金融资产形成的净收益=10100×90%-10000×90%=90(万元)

　　理由：1亿元贷款的90%应终止确认，终止确认的损益等于处置时贷款公允价值的90%扣除贷款账面价值的90%后的金额。

　　【参考分录】

　　确认转移贷款部分的公允价值与账面价值的差额：

　　借：存放中央银行款项　9 090(10100×90%)

　　贷：贷款　　　　　　　　　　　　 9 000

　　其他业务收入　　　　　　　　 90

　　【答案解析】

　　【该题针对"金融资产转移的确认和计量"知识点进行考核】