2018年高级会计师考试考点涉及试题（4）

 

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　　涉及考题

　　甲公司为境内商品生产企业，采用人民币作为记账本位币。2×10年2月3日，甲公司与某境外公司签订了一项设备购买合同(确定承诺)，设备价格为外币X(本题下称FCX)270 000元，交货日期为2×10年5月1日。

　　2×10年2月3日，甲公司签订了一项购买外币Y(本题下称FCY)240 000元的远期合同。根据该远期合同，甲公司将于2×10年5月1日支付人民币147 000元购入FCY240 000元，汇率为1FCY=0.6125人民币元(即2×10年5月1日的现行远期汇率)。

　　甲公司将该远期合同指定为对由于人民币元/FCX汇率变动可能引起的、确定承诺公允价值变动风险的套期工具，且通过比较远期合同公允价值总体变动和确定承诺人民币元公允价值变动评价套期有效性。

　　假定最近3个月，人民币元对FCY、人民币元对FCX之间的汇率变动具有高度相关性。2×10年5月1日，甲公司履行确定承诺并以净额结算了远期合同。与该套期有关的远期汇率资料如表1：

　　表1

 

日期	2×10年5月1日FCY/人民币元的远期汇率	2×10年5月1日FCX/人民币元的远期汇率
2×10年2月3日	1FCY＝0.6125人民币元	1FCX＝0.5454人民币元
2×10年3月31日	1FCY＝0.5983人民币元	1FCX＝0.5317人民币元
2×10年5月1日	1FCY＝0.5777人民币元	1FCX＝0.5137人民币元

 

　　首先，对于上述套期保值业务，公司风险管理部负责人林某和财务总监李某存在分歧。

　　林某认为，设备是用外币X来结算的，而远期合同购买的却是外币Y，这违反了套期保值种类相同的原则，因此该外币的远期合同不能用于此项设备购买合同的套期保值。

　　李某认为，尽管远期合同购买的是外币Y，不同于购买设备的结算货币X，但是由于最近3个月，人民币对FCY和人民币对FCX之间的汇率变动，具有高度的相关性，所以可以用此项外汇远期合同作为设备购买合同的套期保值。

　　其次，财务部门遵从了财务总监李某的意见，并认定该项套期完全有效，理由是：第一，远期合同和确定承诺将在同一个日期来结算;第二，最近3个月，人民币对FCY和人民币对FCX之间的汇率变动，具有高度的相关性。

　　再次，财务部门对此项套期保值的处理，具体如下：

　　(1)将此项套期保值业务作为公允价值套期进行会计处理;

　　(2)2×10年2月3日，确认了被套期项目147 258元人民币。

　　(3)2×10年3月31日，确认了套期工具的损失3 391元人民币，被套期项目的利得3 681元。

　　(4)2×10年5月1日，确认了套期工具损失8 352元，被套期项目的利得8 559元。

　　(5)2×10年5月1日，确认购入固定资产的入账价值为147 258元人民币。

　　要求：

　　(1)分析评价公司风险管理部门负责人林某和财务总监李某的观点是否正确，并简要说明理由。

　　(2)财务部门认定该项套期完全有效是否正确，并简要说明理由。

　　(3)逐项分析财务部门的处理是否正确，并简要说明理由。