2018年高级会计师考试考点涉及试题（4）

 

第 1 页：涉及考题

第 3 页：考点

 

　　答案：

　　【正确答案】(1)公司风险管理部门负责人林某的观点不正确，财务总监李某的观点是正确的。

　　理由：套期保值的原则为：种类相同或相关、数量相等或相当、交易方向相反、月份相同或相近，由于最近3个月，人民币元对FCY和人民币元对FCX之间的汇率变动具有高度相关性，所以可以用此项外汇远期合同作为设备购买合同的套期保值。

　　(2)财务部门认定该项套期完全有效是不正确的。

　　理由：该项套期并非完全有效，因为与远期合同名义金额FCY240 000元等值人民币元的变动，与将支付的FCX270 000元等值人民币元的变动存在差异，差额为207元人民币。

　　(3)会计处理分析：

　　①正确。外汇风险套期可以作为公允价值套期，也可以作为现金流量套期。

　　②不正确。被套期的对象是未确认的确定承诺，承诺本身没有价值，所以2×10年2月3日是不需要做账务处理的。

　　③正确。计算过程见表2所示(考试时可不画表，直接写出计算结果即可)。

　　④不正确。2×10年5月1日，确认了套期工具损失4 961元，被套期项目的利得4 878元。远期合同和确定承诺的公允价值变动如表2：

　　表2

 

	2×10年	2×10年	2×10年
A.远期合同
5月1日结算用的人民币元/FCY的远期汇率	0.6125	0.5983	0.5777
金额单位:FCY	240 000	240 000	240 000
远期价格（FCY240 000元折算成人民币）	147 000	143 592	138 648
合同价格（人民币元）	（147 000）	（147 000）	（147 000）
以上两项的差额（人民币元）	0	（3 408）	（8 352）
	2×10年	2×10年	2×10年
公允价值（上述差额的现值,假定折现率为6%）	0	（3 391）*	（8 352）
本期公允价值变动		（3 391）	（4 961）
B.确定承诺
5月1日结算用的人民币元/FCX的远期汇率	0.5454	0.5317	0.5137
金额单位:FCX	270 000	270 000	270 000
远期价格（FCX270 000元折算成人民币）	（147 258）	（143 559）	（138 699）
	2×10年	2×10年	2×10年
初始远期价格（人民币元）（270 000×0.5454）	147 258	147 258	147 258
以上两项的差额（人民币元）	0	3 699	8 559
公允价值（上述差额的现值,假定折现率为6%）	0	3 681*	8 559
本期公允价值变动		3 681	4 878
C.无效套期部分（以FCY标价的远期合同和以FCX标价的确定承诺两者公允价值变动的差额）		290	（83）

 

 

　　*3 391=3 408/(1+6%×1/12)，3 681=3 699/(1+6%×1/12)。

　　⑤正确。

　　【答案解析】【附：本案例相关的账务处理供参考】

　　(为简化核算，假定不考虑设备购买有关的税费因素、设备运输和安装费用等)

　　①2×10年2月3日

　　无须进行账务处理。因为远期合同和确定承诺当日公允价值均为零。

　　②2×10年3月31日

　　借：被套期项目--确定承诺 3 681

　　贷：套期损益　 3 681

　　借：套期损益　3 391

　　贷：套期工具--远期合同　3 391

　　③2×10年5月1日

　　借：被套期项目--确定承诺4 878

　　贷：套期损益　 4 878

　　借：套期损益　4 961

　　贷：套期工具--远期合同　4 961

　　借：套期工具--远期合同　8 352

　　贷：银行存款　 8 352

　　(累计确认的损失)(确认远期合同结算)

　　借：固定资产--设备 147 258

　　贷：银行存款 138 699

　　被套期项目--确定承诺 8 559

　　(确认履行确定承诺购入固定资产)

　　注：甲公司通过运用套期策略，使所购设备的成本锁定在将确定承诺的购买价格FCX270 000元;按1FCX=0.5454人民币元(套期开始日的远期合同汇率)进行折算确定的金额上。

　　【该题针对"套期保值的会计处理"知识点进行考核】