不属于增值税应税行为,是否还用开发票?

不属于增值税应税行为,是否还用开发票?

按照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号公告，以下简称“28号公告”）的规定，企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。

实务中，哪些支出不属于应税项目，但对方必须要开具发票呢？

按照《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45号，以下简称“45号公告”）及总局的规定，不属于增值税应税项目，但需要开具发票的，包括以下13种情形：

1、预付卡销售和充值（注：实务常见的各类购物卡就属于此类，但在具体税前列支时，各地一般都要求企业还需取得购物卡的消费明细）；

2、销售自行开发的房地产项目预收款；

3、已申报缴纳营业税未开票补开票；

4、代收印花税；

5、代收车船使用税；

6、融资性售后回租承租方出售资产；

7、资产重组涉及的不动产；

8、资产重组涉及的土地使用权；

9、代理进口免税货物货款；

10、有奖发票奖金支付；

11、不征税自来水；

12、建筑服务预收款；

13、代收民航发展基金。

除了上述情形外，企业在日常经营中发生的其他不在增值税征税范围内的支出，不需对方开具发票。按照28号公告的规定，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。

实务中最常见的情形如卖方公司违约向买方公司（仅履行合同的付款义务，下同）支付违约金，买方公司收到违约金的行为就不属于增值税征税范围（因为买方仅履行合同的付款义务，未向卖方提供任何服务或销售商品），且不属于45号公告所列举的非应税项目需要开具发票的情形，在这种情况下，买方收到违约金只需向卖方开具收据即可。按照28号公告的规定，卖方可以将该收据作为违约金税前列支的扣除凭证。