划拨土地转让应缴纳两道契税？

划拨土地转让应缴纳两道契税？

A公司通过划拨方式取得某国有土地使用权。A公司拟将前述土地转让给B公司，转让前经政府有关部门批准改为出让方式取得该土地使用权，并补缴的土地出让金和其他出让费用共计2亿元，A公司将该土地转让给B公司的交易价格为5亿元。问：如何缴纳契税？（假设不考虑增值税的影响）

一、税法摘要

1、《契税暂行条例》（国务院令[1997]224号）

第一条　在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳契税。

第二条　本条例所称转移土地、房屋权属是指下列行为：

（一）国有土地使用权出让；

……

第四条　契税的计税依据：

（一）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；

……

2、《契税暂行条例细则》（财法字〔1997〕52号）

第十一条 以划拨方式取得土地使用权的，经批准转让房地产时，应由房地产转让者补缴契税。其计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。

二、契税分析

A公司补缴的土地出让金和其他出让费用共计2亿元，契税纳税义务人为A公司，相当于国家按出让方式把土地出让给A公司，A公司是土地权属承受人。

A公司将土地按按5亿元对价转让给B公司，契税纳税义务人为B公司。

一个出让一个转让，计税依据不同，纳税主体也不同。