增值税“未开票销售额”填报负数的风险

增值税“未开票销售额”填报负数的风险

一、现实情景

实务中的经常遇到这样的问题：企业将货物销售或提供了应税服务，增值税纳税义务已经发生，但买方企业要求卖方企业延迟开具发票。

卖方企业在增值税纳税义务发生后，因为当月未开具发票，次月进行增值税纳税申报时，将该业务按照“未开具发票”进行申报，正常缴纳增值税。

几个月后，买方企业要求卖方企业开具发票。卖方企业开具发票后，在次月进行增值税纳税申报时通常会在“未开具发票”填报以前期间已经申报过的销售额和税额。这样填写表格才不会导致企业重复纳税。

二、文件规定

《国家税务总局关于印发〈增值税纳税申报比对管理操作规程(试行)〉的通知》(税总发〔2017〕124号，以下简称“124号文”)的规定，税务机关对增值税一般纳税人的销项比对时，要求当期开具发票(不包含不征税发票)的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数(注：按照《国家税务总局关于<增值税纳税申报比对管理操作规程(试行)>执行有关事项的通知》(税总函〔2018〕94号)的规定，124号文从2018年5月1日就要开始在全国正式执行)。

三、存在风险

依据上述规定，对企业在“未开具发票”栏内填报负数，很可能会出现当期开具发票(不包含不征税发票)的金额、税额合计数大于当期申报的销售额、税额合计数的情况，导致比对发现异常。

一旦该情形出现，税务机关的异常处理岗会按规定将企业的税控系统锁定，并向其反馈比对不相符的内容，导致企业无法正常开票。企业只有提交详细说明并经异常处理岗认可，税控系统才可解锁。

尽管卖方企业可通过事后说明进行弥补，但该说明是否能够得到认可却存在很大的不确定性。

如果卖方企业统一为按开票时间确认纳税义务发生时间，则很可能存在人为延迟纳税的风险;如果按规定时间纳税，则又存在上述可能被锁定税控系统的风险。

四、解决建议

企业该如何处置?

“两害相权取其轻”，相对合理的办法就是对企业内部的销售策略进行调整，尤其是对销售实现后开具发票的期限做好统一规定，并争最大程度取得到客户的理解。对于个别不好解决的客户，也要本着“按时纳税”的原则，先把增值税进项申报，后续出现异常，再向税务机关进行合理解释(当然，如果提前能和税务机关沟通好，得到异常处理岗的理解和支持是最好不过的)。