2018年中级会计职称《财务管理》考点：销售的纳税管理

 　关键知识点，提前先了解。小编为大家精心准备了中级会计职称的《财务管理》关键考点，快坐上小编的车一起加入备考大军吧!

　　(一)结算方式的纳税筹划

　　分期收款结算方式以合同约定日期为纳税义务发生时间;

　　委托代销商品方式下，委托方在收到销货清单时确认销售收入，产生纳税义务。

　　【结论】在不能及时收到货款的情况下，可以采用委托代销、分期收款等销售方式，等收到代销清单或合同约定的收款日期到来时再开具发票，承担纳税义务。

　　(二)促销方式的纳税筹划

销售折扣	现金折扣，不得从销售额中减除，不能减少增值税纳税义务。
折扣销售	给予消费者购货价格上的优惠，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明，可以以销售额扣除折扣额后的余额作为计税金额，减少企业的销项税额。
实物折扣	实物款额不能从货物销售额中减除，且还需按“赠送他人”计征增值税。
以旧换新	按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格。

　　【结论】从税负角度考虑，企业适合选择折扣销售方式。

　　【例题】A公司为一般纳税人，拟拿出10000件甲商品进行促销活动，现有两种促销方案：方案一是八折销售，且销售额和折扣额开在同一张发票上;方案二是买4件甲商品送1件甲商品(增值税发票上只列明4件甲商品的销售金额)。根据以往经验，无论采用哪种促销方式，甲产品都会很快被抢购一空。

　　要求：计算两种销售方式所产生的净现金流量并判断A公司应该采取哪种促销方式?(A公司采用现金购货和现金销售的方式，甲产品的不含税售价为每件10元，不含税的进价为每件5元。增值税税率为17%，所得税税率为25%，不考虑城建税及教育费附加。)

　　要求：计算两种销售方式所产生的净现金流量并判断A公司应该采取哪种促销方式?(A公司采用现金购货和现金销售的方式，甲产品的不含税售价为每件10元，不含税的进价为每件5元。增值税税率为17%，所得税税率为25%，不考虑城市维护建设税及教育费附加。)

　　【答案解析】

　　方案一：八折销售

　　应纳增值税=10×80%×10000×17%-5×10000×17%=5100(元)

　　应纳税所得额=10×80%×10000-5×10000=30000(元)

　　应交所得税=30000×25%=7500(元)

　　净现金流量=10×80%×10000×(1+17%)-5×10000×(1+17%)-5100-7500=22500(元)

　　方案二：买四送一方式销售，即销售甲商品8000件，赠送甲商品2000件。

　　如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，且未在发票金额中注明，应按“视同销售货物”中的“赠送他人”计征增值税，即2000件赠品也应按售价计算增值税销项税额。

　　企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品时，不征收个人所得税，故不需要代扣代缴个人所得税。

　　应纳增值税=10×(8000+2000)×17%-5×10000×17%=8500(元)

　　应纳税所得额=10×8000-5×10000=30000(元)

　　应交所得税=30000×25%=7500(元)

　　净现金流量=10×8000×(1+17%)-5×10000×(1+17%)-8500-7500=19100(元)

　　两种方案下净现金流量差额=22500-19100=3400(元)

　　通过计算可知，两种促销方式下企业销售商品取得的现金流入量相同，但是八折销售方式所获净现金流量更大。原因是增值税作为流转税，本应由产品的最终使用者负担，但是在买四赠一销售方式下，消费者取得赠品并未支付相应的增值税销项税额，而赠送的商品需要按“赠送他人”计征增值税，相当于企业帮助消费者负担了赠品的增值税销项税额，因此其净现金流量低于八折销售方式，差额即为2000件赠品的销项税额。

　　由上可知，企业应该采取折扣方式销售货物。实务中，企业在采取买四赠一销售方式时，可以按照折扣销售的方式开票，即在增值税专用发票上列明10000件甲商品，其销售金额为100000元，折扣为20000元，则增值税销项税额为(100000-20000)×17%=13600元。