2020广西农村信用社考试《会计》预习要点(中)

(二)收入

1、销售商品收入

本章的重点与难点所在。应明确各种形式销售收入的确认时点，比如视同买断方式、预收款方式、以旧换新等，以及通常情况下销售商品收入、销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理以及销售退回的处理。难点是关于销售退回的处理。如果根据以往经验能够合理估计退货可能性的，在发出商品时应全额确认收入结转成本，期末再冲回退货部分的收入成本，差额转入预计负债中。不能估计退货可能性的，退货期满后再确认收入结转成本。

2、提供劳务收入

会应用完工百分比法确认提供劳务收入的金额。授予客户奖励积分是一个难点，在兑换积分时，客户不一定把全部的奖励积分都兑换了，所以要估计有多少积分会被兑换，确认收入的金额应当以被兑换用于换取奖励积分数额占资产负债表日估计会被兑换的积分总数的比例为基础计算确定，而不是最开始估计的那个数值。

3、建造合同收入

在计算当期确认的合同费用时，合同预计总成本也是到资产负债表日已发生的成本和预计将要发生的成本之和，而不是最开始的预计总成本。建造合同发生减值时，没有完成的部分才是预计损失，因为完工部分在正常核算时已经确认过了，就不再属于合同预计损失了。

(三)所得税

本章内容非常复杂，建议在学习本章之前，应先学习《税法》中企业所得税部分，应当知道纳税调整的有关知识。本章核心问题是确认递延所得税资产和递延所得税负债，关键点在于资产、负债的计税基础。预习阶段重点关注资产、负债的计税基础及暂时性差异。

1、资产的计税基础及暂时性差异

资产的计税基础就是站在税法的角度看资产，资产的减少会形成费用或损失。

资产的账面价值是按照会计准则该项资产可以作为费用或损失在以后列支的;资产的计税基础是按税法规定该项资产可以作为费用或损失列支的，即资产的计税基础=未来可税前列支的金额。

资产的账面价值和计税基础不同产生的差异属暂时性差异，根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

(1)资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。资产按会计准则作为费用或损失列支的小于按税法规定作为费用或损失列支的，就意味着会计上少计了费用或损失会使税前会计利润增加，那么未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时就要纳税调减，从而形成可抵扣暂时性差异。

(2)资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异。资产按会计准则作为费用或损失列支的大于按税法规定作为费用或损失列支的，就意味着会计上多计了费用或损失会使税前会计利润减小，那么未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时就要纳税调增，从而形成应纳税暂时性差异。

2、负债的计税基础及暂时性差异

负债的计税基础就是站在税法的角度看负债。

负债从产生到偿还不影响到损益，那么负债的账面价值与计税基础相等;如果负债从产生到偿还影响到损益，那么负债的账面价值与计税基础不同。

负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额

比如企业因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额为0，那么负债的计税基础和账面价值相同;再如因按税法规定预收的款项允许税前全额扣除，即已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除，那么负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额=0

(1)负债的账面价值大于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异。负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额，负债的计税基础小于账面价值，那么未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额肯定大于0，那就是可抵扣暂时性差异。

(2)负债的账面价值小于其计税基础，形成应纳税暂时性差异。同理若负债的计税基础大于账面价值，那么未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额肯定小于0，那就得交税，形成的是应纳税暂时性差异。