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加利福尼亚食用油公司的会计主管为公司确定了间接成本库和成本动因。具体如下表所示。
有关作业及成本动因资料
间接成本库 间接成本预算 成本动因 估计成本动因水平
机器调整
材料整理
质量控制
其他间接成本
合计 $ 100 000
80 000
200 000
100 000
480 000 调整次数
桶数
检验次数
机器小时 100次
8 000桶
1 000次
10 000小时
3月份,一份500桶食用油的订单具有的特征如表5所示
一份500桶订单的特征
机器调整
材料整理
质量控制
机器小时 6次
500桶
20次
100小时
要求:
（1）如果该公司采用以机器小时为基础的单一成本动因系统,分配到500桶食用油订单的间接成本总额是多少?
（2）在该单一成本动因系统下，归属于每一桶食用油的间接成本是多少?
（3）如果该公司采用基于全部间接成本的多成本动因系统,分配给500桶油的间接成本总额与要求(1)是否有差别? 差别是多少?
（4）如果让你选择，你会选择哪一种成本计算系统？为什么？
解：
（1）机器小时分配率=480000/10000=48美元/小时
500桶分摊的间接费用=48*100=4 800美元
（2）每一桶油的间接成本＝4 800÷500＝9.6美元
（3）多成本动因下500桶应分摊的间接成本
=100000/100*6+80000/8000*500+200000/1000*20+100000/10000*100=16 000美元
与单一成本动因的差别为11 200美元
（4）应选择第二种成本计算系统。
25. 某企业生产的A产品需经过三道加工工序制造完成，直接材料随生产进度分别于每道工序开始加工时一次投入。第一道工序材料费用定额10元，工时定额为4小时；第二道工序材料费用定额为14元，工时定额为6小时；第三
道工序材料定额为16元，工时定颇为10小时。某月生产完工产品140件，月末在产品60件，其中，第一道工序10件，第二道工序20件，第三道工序30件，并假设各工序在产品均完成本工序50％的加工。本月A产品应负担的各项
成本费用如成本计算单所示。
成本项目 月初在产品成本 本月生产费用 本月产成品成本 月末在产品成本
直接材料 1660 5720 5600 1780
直接人工 400 1646 1680 366
制造费用 280 1084 1120 244
合计 2340 8450 8400 2390
采用约当产量法计算本月A产品的产成品和在产品成本，并填制在产品成本计算单。
解：
直接材料分配：
第一工序的投料程度=10/（10+14+16）=25%
第二工序的投料程度=（10+14）/（10+14+16）=60%
第一工序的投料程度=（10+14+16）/（10+14+16）=100%
约当产量=10*25%+20*60%+30*100%=44.5件
材料分配率=（1660+5720）/（140+44.5）=40元/件
完工产品负担的直接材料=40*140=5600元
在产品负担的直接材料=1660+5720-5600=1780元
直接人工分配
第一工序完工程度=4*50%/（4+6+10）=10%
第二工序完工程度=（4+6*50%）/（4+6+10）=35%
第三工序完工程度=（4+6+10*50%）/（4+6+10）=75%
约当产量=10*10%+20*35%+30*75%=30.5件
人工分配率=（400+1646）/（140+30.5）=12元/件
完工产品负担的人工费=12*140=1680元
在产品负担的人工费=400+1646-1680=366元
制造费用分配
制造费用分配率=（280+1084）/（140+30.5）=8元/件
完工产品负担的制造费用=140*8=1120元
在产品负担的制造费用=280+1084-1120=244元
完工产品成本总额=5600+1680+1120=8400元
在产品成本总额=1780+366+244=2390元
附 2020年国内国际时政资料供参考：
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加利福尼亚食用油公司的会计主管为公司确定了间接成本库和成本动因。具体如下表所示。
有关作业及成本动因资料
间接成本库 间接成本预算 成本动因 估计成本动因水平
机器调整
材料整理
质量控制
其他间接成本
合计 $ 100 000
80 000
200 000
100 000
480 000 调整次数
桶数
检验次数
机器小时 100次
8 000桶
1 000次
10 000小时
3月份,一份500桶食用油的订单具有的特征如表5所示
一份500桶订单的特征
机器调整
材料整理
质量控制
机器小时 6次
500桶
20次
100小时
要求:
（1）如果该公司采用以机器小时为基础的单一成本动因系统,分配到500桶食用油订单的间接成本总额是多少?
（2）在该单一成本动因系统下，归属于每一桶食用油的间接成本是多少?
（3）如果该公司采用基于全部间接成本的多成本动因系统,分配给500桶油的间接成本总额与要求(1)是否有差别? 差别是多少?
（4）如果让你选择，你会选择哪一种成本计算系统？为什么？
解：
（1）机器小时分配率=480000/10000=48美元/小时
500桶分摊的间接费用=48*100=4 800美元
（2）每一桶油的间接成本＝4 800÷500＝9.6美元
（3）多成本动因下500桶应分摊的间接成本
=100000/100*6+80000/8000*500+200000/1000*20+100000/10000*100=16 000美元
与单一成本动因的差别为11 200美元
（4）应选择第二种成本计算系统。
25. 某企业生产的A产品需经过三道加工工序制造完成，直接材料随生产进度分别于每道工序开始加工时一次投入。第一道工序材料费用定额10元，工时定额为4小时；第二道工序材料费用定额为14元，工时定额为6小时；第三
道工序材料定额为16元，工时定颇为10小时。某月生产完工产品140件，月末在产品60件，其中，第一道工序10件，第二道工序20件，第三道工序30件，并假设各工序在产品均完成本工序50％的加工。本月A产品应负担的各项
成本费用如成本计算单所示。
成本项目 月初在产品成本 本月生产费用 本月产成品成本 月末在产品成本
直接材料 1660 5720 5600 1780
直接人工 400 1646 1680 366
制造费用 280 1084 1120 244
合计 2340 8450 8400 2390
采用约当产量法计算本月A产品的产成品和在产品成本，并填制在产品成本计算单。
解：
直接材料分配：
第一工序的投料程度=10/（10+14+16）=25%
第二工序的投料程度=（10+14）/（10+14+16）=60%
第一工序的投料程度=（10+14+16）/（10+14+16）=100%
约当产量=10*25%+20*60%+30*100%=44.5件
材料分配率=（1660+5720）/（140+44.5）=40元/件
完工产品负担的直接材料=40*140=5600元
在产品负担的直接材料=1660+5720-5600=1780元
直接人工分配
第一工序完工程度=4*50%/（4+6+10）=10%
第二工序完工程度=（4+6*50%）/（4+6+10）=35%
第三工序完工程度=（4+6+10*50%）/（4+6+10）=75%
约当产量=10*10%+20*35%+30*75%=30.5件
人工分配率=（400+1646）/（140+30.5）=12元/件
完工产品负担的人工费=12*140=1680元
在产品负担的人工费=400+1646-1680=366元
制造费用分配
制造费用分配率=（280+1084）/（140+30.5）=8元/件
完工产品负担的制造费用=140*8=1120元
在产品负担的制造费用=280+1084-1120=244元
完工产品成本总额=5600+1680+1120=8400元
在产品成本总额=1780+366+244=2390元
附 2020年国内国际时政资料供参考：
(一)春秋时期的管仲
管仲是中国古代著名的经济学家、政治家、军事家，被誉为法家先驱、“圣人之师”、“华夏文明的保护者”、“华夏第一相”。政治上，他整顿行政管理系统，“叁其国而伍其鄙”，其的目的是“定民之居”，使行政区域的组织结构更加精细化，并且有效地维护了社会稳定;军事上，强调寓兵于农，规定国都中五家为一轨，每轨设一轨长;经济上，提出“相地而衰”的土地税收政策，就是根据土地的好坏不同，来征收多少不等的赋税。这为齐桓公称霸提供了很大的助力。
当然除了变法外，还有其著名的两个典故。齐桓公执政期间，在管仲的辅佐下，对内政、经济、军事等多方面进行改革，积累了雄厚的物质基础和军事实力，打出了“尊王攘夷”的旗帜，以诸侯长的身份，挟天子以伐不敬。同时，管仲有位好朋友鲍叔牙，两人友情很深，为了纪念这种友谊，我们称之为“管鲍之交”。
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