河南2020年国家电网招聘考试知识点解析：时间性差异余额

债务法债务法是指本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额递延和分配到以后各期并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变动或开征新税时需要调整递延税款的账面余额。债务法的特点在于：（1）本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作为代表预付未来税款的资产。(2)采用债务法进行会计处理时，递延税款的账面余额按照现行所得税率计算，并随税率变动或开征新税而相应的调整其账面余额。从理论上讲，债务法比递延法更科学。
　　一般情况下,递延税款余额=时间性差异余额×现行所得税税率采用债务法时一定时期的所得税费用包括：（1）本期应交所得税；（2）本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产（3）由于税率变更或开征新税对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。
　　
　　[例24]
　　某公司2001年起股票在境外上市，2000年、2001年除固定资产折旧因素外无其他时间性差异，2002年全年实现的税前会计利润为12 500 000元。该公司2000年所得税税率为33%，2001年起所得税税率改为15%。该公司采用债务法进行所得税的会计处理，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。该2002年公司有关资料如下：
　　（1）该公司对甲企业的投资占甲企业40%的股份，2002年度甲企业实现的净利润为9 500 000元（甲企业的所得税税率10%）。按税法规定，长期股权投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算交纳所得税。
　　（2）该公司2002年12月31日应收账款余额600 000元（不考虑其他应收款），按账龄分析法计提坏账准备6 000元。按税法规定，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提，可在交纳所得税前扣除。
　　（3）该公司2002年12月31日存货账面实际成本865 5000元，期末可变现净值8 600 000元，存货按成本与可变现净值孰低法计价。按税法规定，存货变现损失以实际发生的损失在交纳所得税前扣除。
　　（4）该公司2000年1月1日开始使用的某项固定资产原价960 000元，会计上采用直线法分2年计提折旧，税法规定按直线法分5年计提折旧（假设不考虑净残值因素）。
　　根据上述资料，要求计算2001年所得税税率变动对递延税款账面余额的调整数，以及2002年递延税款的年末余额，并编制2002年有关所得税的会计分录。
　　分析固定资产计提折旧产生的时间性差异

一、 增长率问题

增长率混合问题有两个方向：1.混合增长率位于两个部分之间;2.混合增长率偏向于基期大的一方。

1.2015年财政总收入3021.5亿元，其中，税收收入2373.0亿元，增长8.9%，其他收入648.5亿元，比上年增长29.2%。

问：2015年江西省财政总收入比上年增长?

A.8.9% B.12.7% C.29.2% D.30.5%

【答案】B

【解析】题目考查的是混合增长问题，2015年财政总收入由税收收入和其他收入两个部分组成，并且已知这两个部分增长率分别为8.9%和29.2%，可知2015年江西省财政总收入作为混合增长率介于8.9%和29.2%之间，排除A.C.D选项，所以答案直接选B。