工资、薪金扣除规定：合理的工资、薪金支出准予在税前据实扣除

来源： 2020-01-13 09:18中

工资、薪金支出
（1）内容：包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
（2）工资、薪金扣除规定：合理的工资、薪金支出准予在税前据实扣除。
（3）合理的工资、薪金的标准：“合理的工资、薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。
（4）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资、薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税税前扣除。其中属于工资、薪金支出的，准予计入企业工资、薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

（5）上市公司实施股权激励计划有关企业所得税处理：

【例题·单选题】某上市公司2012年1月对本公司120名在职职工实行股权激励计划，规定在职职工每人可以每股10元的价格购买本公司股票1000股，根据股权激励计划规定，本批股票期权在本年12月份行权。该公司员工（没有离职的情形）均于12月份行权，若行权时该公司股票市场公允价格为30元/股。下列关于该公司股票期权计划的所得税处理正确的是（）。
A.该公司实施股权期权计划不得作为工资薪金在所得税前扣除
B.该公司在向职工授予股票期权时在所得税前扣除的工资薪金120万元
C.该公司在职工行权时所得税前扣除的股票期权形式工资薪金360万元
D.该公司在职工行权时所得税前扣除的股票期权形式工资薪金240万元
【答案】D
【解析】对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资、薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
可以所得税前扣除的股票期权工资=（30-10）×120×1000/10000=240（万元）。
【延伸思考】若该公司股票期权计划规定，本批股票期权于2013年6月行权，2012年，公司按照授予价格将股票期权工资计入成本费用。公司员工按照计划于2013年全部行权，行权日股票公允价为45元/股。下列关于该公司股票期权计划的所得税处理正确的有（）。
A.2012年计入成本费用的股票期权形式工资可以在所得税前扣除
B.2012年计入成本费用的股票期权形式工资形成的纳税调整金额为120万元
C.该公司2013年可以在所得税前扣除的股票期权形式工资为420万元
D.该公司2013年可以在所得税前扣除的股票期权形式工资为300万元
【答案】BC
【解析】选项A：对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件方可行权的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除，故A选项错误。
选项B：计入成本费用的股票期权工资=10×120×1000/10000=120（万元），故B选项正确。
选项C：在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资、薪金支出，税前扣除股票期权工资=（45-10）×120×1000/10000=420（万元），故C选项正确。

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