职工福利费、工会经费、职工教育经费

来源： 2020-01-13 09:19中

职工福利费、工会经费、职工教育经费
规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：
（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。
（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。
（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
三项经费所得税处理过程：
（1）三项经费扣除标准计算
职工福利费扣除标准=工资、薪金总额×14%
工会经费扣除标准=工资、薪金总额×2%
职工教育经费扣除标准=工资、薪金总额×2.5%
（2）三项经费所得税税前扣除金额确定：实际数与标准数较小的
（3）三项经费超标形成的纳税调整金额的确定：实际数-标准数
三项经费所得税处理的表格
实际数 标准数b 可扣数 纳税调整数
a 工资×扣除比例 超标 b a—b
未超标 a 0
【提示】
（1）职工福利费和工会经费超标的，是永久性差异。
（2）企业拨缴的工会经费，应取得合法、有效的工会经费专用收据或者代收凭据依法在税前扣除。
（3）职工教育经费支出超标的，是时间性差异。
（4）符合条件的软件生产企业发生的职工教育经费中的所得税处理：
——职工培训费用据实扣除，
——职工教育经费扣除职工培训费后的余额按照一般职工教育经费扣除的有关规定处理。
【注意】软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费扣除职工培训费用的余额，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除。
（5）企业三项经费所得税前扣除的限额计算基数相同，扣除比例合计18.5%，但不得将三项经费合计计算限额，应分项计算限额，分别与其实际数比较，确定税前扣除金额和纳税调整额。
【例题·单选题】某企业2013年应支付职工合理的工资、薪金为480万元，由于资金紧张，实际支付工资350万元、年终奖25万元、加班费20万元、补贴5万元、当地规定标准的“五险一金”26万元，企业实际发生的职工福利费、职工教育经费和拨缴的工会经费分别为54万元、16万元和8万元。该企业2013年所得税前可以扣除的职工福利费、职工教育经费以及工会经费合计为（）万元。
A.64.75
B.74
C.72.65
D.72
【答案】D
【解析】五险一金不属于工资、薪金总额，属于社会保险费。
工资总额=350+25+20+5=400（万元）
职工福利费扣除限额=400×14%=56（万元）；实际发生职工福利费54万元，未超过限额，可以据实扣除。
职工教育经费扣除限额=400×2.5%=10（万元）；实际发生职工教育经费16万元，2013年只能在税前扣除10万元，剩余的部分可以结转以后年度扣除，纳税调整增加额=16-10=6（万元）。
工会经费扣除限额=400×2%=8（万元）；实际拨缴工会经费8万元，可以据实扣除。
2013年可以在税前扣除的三项经费合计=54+10+8=72（万元）。

编辑推荐：

下载Word文档